Как написать возражение к акту налоговой проверки. Куда и как представить возражения на акт налоговой проверки

После введения новой формы 6 НДФЛ возможности налоговых органов расширились. Они вправе провести камеральную проверку.

Если выявлены разногласия, на организацию может быть наложен штраф. В случае несогласия с действиями налоговой, налогоплательщик вправе составить письменное обращение в налоговую службу. Образец возражения на акт камеральной налоговой проверки по 6-НДФЛ приведен ниже.

Камеральная проверка в 6 НДФЛ

Камеральную проверку налоговые службы проводят на своих рабочих местах без непосредственного выезда в организации. Их действия обусловлены в письме БС-4-11/3852 ФНС.

Отчет 6-НДФЛ проверяется путем сличения контрольных соотношений:

• Дата выполнения и предоставления формы;
• показатели в строке 020 должны быть больше либо равны показателю в строке 030;
• те же критерии и для строк 040 и 500 (больше или равны);
• расчет НДФЛ с учетом процентной ставки и примененных в данный период времени вычетов.

Затем сличаются платежи:

• Разница значений по стр. 070 и стр. 090 равна суммам, которые прошли по банковским впискам.
• дата платежа НДФЛ, который прошел через банк должна быть раньше даты в стр. 120.

Третья группа камеральной проверки 6 НДФЛ сопоставляет декларацию по налогу на прибыль только в отчете за календарный год:

• Итоги по стр. 020 в отчете 6-НДФЛ должны совпадать с такими же значениями в стр. 020 второго приложения к декларации;
• стр. 025 в форме должна совпадать с величиной дохода по тому же коду во 2-м приложении к декларации;
• НДФЛ по стр. 040, который рассчитан по ставке в стр. 010, должен быть равен налогу по такой же ставке в стр. 030 приложения №2 к декларации на прибыль;
• стр. 080 с информацией о неудержанном НДФЛ, должна быть равна сумме по стр. 034 во 2-м приложении к декларации;
• данные о сотрудниках, получивших зарплату в календарный период, должны быть равны количеству приложений №2 к декларации по прибыли.

В случае обнаружения расхождений, налоговики выставляют требование о предоставлении пояснительных данных по отчету.

Сроки проведения камеральной проверки по 6 НДФЛ

Сроки проведения проверки определены в статье 88 Налогового Кодекса и составляют 3 месяца со дня поступления отчета в налоговую инспекцию.

Согласно п. 5 ст. 100 Налогового Кодекса, требование должно быть вручено физическому лицу. Время на составление требования в течение 10 дней с даты окончания проверки.
После этого периода все процедуры по проверке заканчиваются. На что составляется заключение о достоверности расчетных значений.

Когда придется писать пояснения к 6 НДФЛ

Бывают случаи, когда организация не согласна с результатами контроля. В таком случае ей необходимо написать возражение. Свои доводы лучше подавать в письменной форме:

• Так организация доказывает серьезность своих намерений;
• возражения в устной форме налоговыми службами не принимаются:
• это будет доказательством в дальнейших судебных спорах.

Документ с возражением следует подавать только в том случае, если организация абсолютно уверена в своей правоте. Следует найти убедительные причины, чтобы контрольные или судебные органы приняли сторону налогоплательщика.

Нужно быть готовыми к дополнительным проверкам, в результате которых могут быть выявлены более серьезные факты нарушений. Поэтому перед подачей возражений следует тщательно проверить все показатели, НДФЛ и документы.

Почему налоговики запросят пояснения по 6 НДФЛ

В случае обнаружения несопоставимых или недостоверных значений налоговики обязательно уведомляют о них организацию, которая заполняла форму 6-НДФЛ и требуют предоставить пояснения о причине возникновения нестыковок:

Ответственность

Не все ошибки в форме 6-НДФЛ приводят налогоплательщика к налоговой ответственности. Для того, чтобы организации было выписано взыскание, необходимо два условия:

1. Если нарушения связаны с ошибкой, в результате которой произошла недоимка НДФЛ в карточке налоговой. Это может произойти, если во втором разделе формы 6-НДФЛ был завышен налог, но в бюджет перечислена правильная сумма;
2. ошибка нарушила права сотрудников, например, право на вычет.

Сумма штрафа за такие нарушения – 500 рублей

Более серьезное наказание за нарушение срока представления формы отчетности 6 НДФЛ что чревата суммой 1000 руб. за каждый месяц со дня не предоставления;
За нарушение срока перечисления НДФЛ налоговая может вынести решение о взыскании 20 процентов от суммы неуплаты.

В остальных случаях штраф не применяется.

Возможные ошибки подробно указаны в таблице:

Как написать о несогласии с результатами проверки

Законодательно не установлена определенная форма возражения по акту камеральной проверки. Поэтому налоговый агент вправе представлять возражение, которое написано в письменном виде, к акту в произвольном формате. Обязательно составлять два документа, один из которых будет передан в налоговую, второй остается в организации.
В ответе необходимо перечислить:

• Наименование налоговой инспекции, которая проводила камеральный контроль;
• название организации – налогового агента;
• юридический адрес организации;
• дату письменного обращения;
• наименование документа, в котором были выявлены расхождения;
• срок сдачи отчета;
• дату начала и окончания проверки.

После чего по порядку перечислить пункты, по которым возникли возражения.

Если в организации есть претензии к ходу проведения проверки, на такие действия такое возражение подавать не следует. Это может привести к негативным последствиям. Возражения следует подавать только в отношении заполнения и расчета формы 6-НДФЛ.
Все данные следует аргументировать со ссылкой на законодательные акты либо на разъяснения Министерства Финансов.

Пояснения в налоговую по 6 НДФЛ: образец 1

В данном случае ответ в налоговую был дан вследствие допущенной ошибки в КБК:

Пояснения в налоговую по 6 НДФЛ образец 2

Данное пояснение расшифровывает сумму НДФЛ в отчете. Форма ошибок не содержит:

Как правильно подать пояснения по 6 НДФЛ

Результаты камерального контроля в организации должны быть рассмотрены в течение 5 рабочих дней с момента получения требования. При необходимости следует выставить пояснения. Типовой формы не предусмотрено. Пояснительная записка должная содержать все данные согласно требованиям по заполнению подобных документов.

Обязательно указать, на какой документ представляется пояснение. В тексте необходимо четко описать ситуацию, при необходимости приложить копии подтверждающих документов и расчет фиксированных взносов. Они должны быть заверены в установленном порядке.

Что делать если в ИФНС отказываются принять возражение

Может возникнут такая ситуация, когда сотрудники налоговых служб отказываются принимать возражения. Это прямое нарушение законодательства. В таком случае следует обратиться в вышестоящие организации ИФНС России или в суд.

Это можно делать только, будучи полностью уверенными, что инспекторы ошиблись при проверке.

Итоги

Акт контрольной проверки может быть составлен только в случае обнаружения расхождений в форме 6-НДФЛ. Если организация считает его неправомерным, можно составить письменное возражение с подробным описанием причин. Нужно помнить, что независимо от конечного результата, налоговики могут выйти на проверку документации и ведения учета в организации.

В отношении каждого плательщика налогов, сборов и страховых взносов и всех налоговых агентов проводят налоговые проверки. Они бывают камеральные и выездные. По итогам камеральных проверок акты составляют в случае установления нарушений, по результатам выездных проверок - при любом развитии событий. При несогласии с выводами проверяющих обычно пишут возражения по акту проверки.

Что такое возражения по акту налоговой проверки

Не всегда проверка деклараций налогоплательщика проходит успешно. Во время проверочных мероприятий специалисты ПФР и ФСС нередко выявляются ошибки в расчётах или даже умышленное занижение налоговой базы. По статистике инспекции ФНС, около трети «камералок» заканчивается написанием негативного акта, по некоторым налогам, например, по НДС, доля неправильных деклараций доходит до 70%. Понятно, что налогоплательщики без радости встречают акт ФНС, содержащий сведения о неправильно применённых вычетах или требование об уплате налогов, пеней, штрафов. В этом случае можно написать возражение на содержание акта.

Когда необходимо составить письменное возражение

Возражения по акту налоговой проверки - это выраженное в письменном виде несогласие с актом налоговой проверки, содержащее в себе мотивировку незаконности, основанную на нормативных актах и подтверждённую документами. К ним могут прилагать копии бумаг, свидетельствующих о правоте проверяемого.

Возражения по акту налоговой проверки обычно представляют:

• при несогласии с аргументами проверяющих: изложением фактов, ошибками в расчётах, толкованием законов, выбором доказательств и т. п.;
• при несоблюдении порядка проведения проверки: сроков, допросов, осмотров, изъятия документов и др.;
• при несоответствии выводов о нарушениях и способах привлечения к ответственности.

Чтобы написать убедительное возражение по акту налоговой проверки, следует отразить в нём все нарушения, допущенные проверяющими

В какие сроки подают возражения

Организации и физические лица представляют возражения по акту на протяжении одного месяца с момента получения, ответственные участники консолидированных групп - на протяжении тридцати дней (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), может приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.

в ред. Федеральных законов от 23.07.2013 № 248-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ

Как видно, Налоговый кодекс РФ чётко и конкретно описывает ситуации, в которых налогоплательщик может заявить своё несогласие с действиями налоговых инспекторов, а также оспорить выводы, сделанные ими по результатам проверки. Вполне однозначно определён и срок подачи возражений - 1 месяц с момента получения соответствующего акта.

Представляют возражения:

• налогоплательщики;
• плательщики сборов;
• плательщики страховых взносов;
• налоговые агенты;
• консолидированные группы.

Те же правила действуют и для представителей: свои возражения на акт они могут представить в тридцатидневный срок.

Письменные возражения по акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков (КНГ) представляются ответственным участником этой группы в течение 30 дней со дня получения указанного акта. При этом ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе приложить к письменным возражениям документы, подтверждающие обоснованность своих действий.

Налоговый кодекс Российской Федерации (далее по тексту НК РФ)

пункт 6 статьи 100

Дату подписания акта проверяемым лицом или шестой день после отправления заказным письмом считают датой вручения (п. 5 ст. 100 НК РФ).

Пример 1: организация получила акт 9 февраля 2017 г. – возражения можно подать до 9 марта 2017 года включительно.

Пример 2: ответственный участник КНГ получил акт 9 февраля 2017 г. – возражения подаются до 27 марта 2017 года.

Согласно действующим правилам, срок в 1 месяц истекает в соответствующее число следующего месяца, срок, исчисленный днями, по умолчанию исчисляется в рабочих днях (ст. 6.1 НК РФ).

В случае непредставления возражений в срок, их предъявляют в момент рассмотрения материалов проверки. Ответственность за это не предусмотрена (п. 4 ст. 101 НК РФ).

Как написать о своём несогласии с выводами проверяющих

Возражения представляют в письменном виде.

Сначала знакомятся с материалами проверки. Доступ к ним предоставляют по заявлению, которое рассматривают 2 дня. Ознакомление происходит путём визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. Представителя допускают к материалам проверки после подтверждения полномочий. После ознакомления составляют протокол (п. 2 ст. 101 НК РФ).

Правила составления: подготовка и оформление

Законодательно утверждённой формы возражений нет. Их оформляют в произвольном виде, соблюдая требования к составлению официального документа.

В правом верхнем углу обычно указывают наименование налогового органа, проводившего проверку, и его адрес. Ниже указывают наименование (название, Ф.И.О.) проверяемого лица, его адрес, телефон.

В заглавие включают дату и номер акта, который оспаривается. Например, «Возражения по акту налоговой проверки № ___ от __.__.2017».

Текст акта (фрагменты) не переписывают, поскольку он есть у каждой стороны. В тексте возражений указывают, с чем конкретно не согласны. Аргументируют свои позиции реальными документами или нормативными актами. Прилагают копии свидетельствующих документов, если их нет в материалах дела. После описания сути возражений и обоснования своих позиций предлагают принять решение с учётом представленных документов.

После текста приводят перечень приложений (копий документов), содержащий название, дату каждого документа и количества листов (номера листов в подшивке).

Ниже ставят дату (число, месяц, год) и подпись с полной расшифровкой. Должностное лицо указывает свою должность.

При представлении с возражениями копий подтверждающих документов их прошивают или скрепляют степлером вместе с возражениями и нумеруют листы. С обратной стороны, в месте скрепления прошивки, указывают сколько листов прошито, подписывают и ставят дату. Копию каждого документа заверяют надписью «Верно», подписью заверителя с расшифровкой (фамилия и инициалы) и указанием должности, датой заверения. Порядок заверения представляемых документов, установлен письмом Минфина РФ от 07.08.2014 No 03–02-РЗ/39142.

Если проверяемое лицо имеет печать, то подписи скрепляют печатью.

Ниже представлена схема оформления возражений.

Образцы возражений по итогам камеральной или выездной проверки

Различия в существе возражений по акту налоговой проверки обусловлены тем, что именно вызвало несогласие проверяемого. Не имеет значения, кого и что проверяли. Важно с чем, и почему не согласен получатель акта.

Особенностей для оформления возражений в зависимости от вида проверки нет. И также не существует каких-либо отличий для заполнения бланка в зависимости от проверяемого налога, сбора, страхового взноса.

Ниже представлен неофициальный образец возражений на акт налоговой проверки, размещённый на сайте налоговой службы РФ. Не указано, каким нормативным актом он принят или утверждён. Электронный адрес этого образца . Он во многом совпадает с предложенным в предыдущем пункте порядком оформления.

Куда и каким образом представляют

Возражения по акту любой налоговой проверки представляют в инспекцию, проводившую проверочные мероприятия. Существует два способа доставки возражений:

• непосредственно в налоговую инспекцию
• почтой.

Представление возражений непосредственно в налоговую инспекцию

Перед сдачей в налоговую инспекцию составляют сопроводительное письмо в виде заявления в двух экземплярах. В нём пишут, что направляют возражения по акту налоговой проверки № __ от (дата) с приложениями на ___ листах. Ставят дату письма, должность - должностное лицо, подпись, расшифровку подписи и печать (если есть). На каждом экземпляре уполномоченный сотрудник инспекции обычно ставит штамп о принятии документа, указывает на нём дату принятия, и входящий номер. Один экземпляр сопроводительного письма вместе с возражениями остаётся в инспекции, второй - у подателя возражений.

Отправка документов почтой

При направлении почтой заполняют в двух экземплярах опись на бланке почты, в описи указывают предусмотренные бланком данные. На каждом экземпляре работник почты указывает идентификационный номер почтового отправления, ставит штамп почты с датой принятия и подписывает. Один экземпляр описи вкладывается в письмо, второй остаётся у отправителя вместе с квитанцией об оплате. Образец описи представлен на фотографии.

Для подтверждения факта получения заказного письма адресатом заполняют уведомление о вручении почтового отправления, которое содержит идентификационный номер, соответствующий номеру на описи и на конверте. Образец уведомления представлен ниже.

При направлении возражений по почте датой их отправления считается дата штампа о принятии почтового отправления.

В интересах проверяемого лица представить возражения до окончания установленного срока в таком виде, чтобы они проясняли, а не запутывали обстоятельства, изложенные в акте.

В какие сроки рассматривают

Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, во время которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлён, но не более чем на один месяц.

Налоговый кодекс Российской Федерации

пункт 1 статьи 101

Из приведённой цитаты следует, что своевременно представленные возражения рассмотрят не позднее 1 месяца и 10 дней с окончания срока для их представления.

Рассмотрение назначают в первые десять дней после срока представления. Конкретную дату назначает руководитель налоговой инспекции.

Пример: возражения поступили в налоговую инспекцию в течение месяца после вручения акта, например, 9 февраля 2017 года. Рассмотрение назначат в период с 10 по 27 февраля (11, 12, 18, 19, 23, 25, 26 - выходные дни).

Если на рассмотрение не явилось лицо, явка которого для руководителя необходима, или при рассмотрении возникла необходимость в привлечении свидетеля, эксперта, специалиста, то руководитель откладывает рассмотрение на срок до одного месяца.

В ожидании результатов рассмотрения возражений продумайте аргументы, которые смогут укрепить ваши позиции в ходе возможного судебного разбирательства

Порядок действий после подачи возражений

После подачи возражений следует ждать извещения от налоговой инспекции о назначении даты и времени рассмотрения материалов дела. Такое извещение составляют по форме, утверждённой приказом ФНС России от 08.05.2015

Результаты камеральной проверки оформляются актом только при выявлении явных нарушений НК РФ, обнаруженных в документации проверяемого субъекта. При их обнаружении на составление акта отводится 10 рабочий дней – этот срок закреплен в п.5. ст. 88 НК РФ. Несогласный с формулировками акта субъект вправе подать возражение. Образец его оформления и порядок заполнения представлен ниже.

Ответить на полученный от ФНС акт возражением можно по любым доводам, вызывающим сомнение. Ответное возражение должно соответствовать следующим требованиям.

• Правомерность. Обосновывать свою позицию необходимо положениями НК РФ.
• Аргументированность. Каждый вопрос нужно освещать подробно, не жалея бумаги.
• Содержательность. Затрагиваются только вопросы оспариваемой проверки.

Нередки случаи рассмотрения подобных жалоб в суде, когда миром разрешить спор с ФНС не получается. Особенно это касается случаев, связанных с уплатой крупных штрафов по результатам камералки.

Что влечет за собой возражение на акт камеральной проверки?

Направляя в ФНС письменное возражение по поводу результатов проверки, стоит быть готовым к дополнительной проверке. Для ответа на жалобу инспекторам придется еще раз все тщательно проверить (п.6 ст. 101 НК РФ). Обычно эту процедуру доверяют сотрудникам, не задействованным в первой проверке. Углубленное изучение документов чревато выявлением новых нарушений. Прежде, чем подавать жалобу, устройте ревизию собственной бухгалтерии и убедитесь, что прицепиться не к чему.

Поводы для подачи возражения в ФНС

Доказывать свою правоту перед ФНС имеет смысл только по веским основаниям, по которым инспекторы намерены оштрафовать или применить иные санкции.

Не являются поводом для составления возражения на акт камералки следующие факты.

• Неверное указание сроков проверки;
• Состав проведенных мероприятий;
• Неточные формулировки в протоколе;
• Искажение личных данных руководителя или бухгалтера проверяемой компании при верном названии самого субъекта и его реквизитов.

Вышеперечисленные недочеты считаются формальными. Возражение, составленное только по ним, будет признанно необоснованным. Но, поскольку по закону сотрудники ФНС обязаны на него отреагировать, они вполне могут провести углубленную проверку и найти достаточно веских нарушений.

Подобные замечания лучше приберечь для суда (если до него дойдет). Это поможет обосновать систематичность некачественной работы сотрудников налогового ведомства.

Форма возражения на акт камералки

Специального бланка для оформления возражения на акт налоговиков нет. Требования к нему перечислены выше. Форма – только письменная. Просто визита к инспектору и обсуждения результатов проверки будет недостаточно – у ФНС нет повода провести дополнительную проверку и ответить. Все возражения оформляются только на бумаге (от руки или при помощи компьютера).

В шапке указывается территориальное отделение ФНС и его руководитель, данные проверяемого субъекта, от имени которого подается жалоба. Далее по тексту указываются реквизиты оспариваемого акта и по пунктам выражается несогласие с приведением собственных аргументированных доводов.

Пример (образец) возражения на акт налоговой проверки представлен по ссылке ниже:

Вручить жалобу можно лично под роспись или отправить почтой с описью вложения. В последнем случае отправление оформляется с уведомлением о вручении. Обязательно оставьте себе копию – возможно придется обращаться в суд. Для составления искового заявления понадобится первичный акт, ваша жалоба-возражение и ответ на нее от ФНС.

Акт по окончании проверки и процедура его обжалования

Акт налоговой проверки согласно ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК) является документом, оформляемым представителем контролирующего органа по факту окончания данной процедуры. Необходимость и срок составления зависит от вида ревизии:

• при выездной проверке акт оформляется в любом случае, не позднее 2 месяцев с даты составления справки о проведенной проверке (в отношении консолидированной группы — 3 месяцев);
• камеральной — только при наличии нарушений, в течение 10 дней после ее окончания.

Следует отметить, что акт — это еще не решение о привлечении или непривлечении к ответственности. Лицо, в отношении которого проводилась ревизия, вправе повлиять на ее итоги путем представления возражений на вышеуказанный документ (п. 1 ст. 21, п. 6 ст. 100 НК).

ВАЖНО! Обжалование акта налоговой проверкипроизводится в течение месяца со дня его получения. Для консолидированной группы лиц такой срок составляет 30 дней с момента получения.

В силу ст. 101 НК акт, иные документы, содержащие информацию о нарушениях, возражения рассматриваются руководителем ИФНС в течение 10 дней с момента окончания срока для представления возражений согласно п. 6 ст. 100 НК.

Как составить возражения: пример

С примером образца возражений на акт налоговой проверки рекомендуется знакомиться после изучения нижеизложенного порядка его оформления.

Составляется документ в письменном виде. Никаких специальных требований к его содержанию закон не предусматривает, поэтому допустимо оформление в произвольной форме. Обычно при описании своей позиции используются ссылки на положения законодательных актов и разъяснения государственных органов, а также судебную практику.

В качестве приложений к письму следует указать документы, являющиеся доказательствами, подтверждающими изложенные доводы. Их можно представить до вынесения решения, даже после передачи заявления.

Порядок составления следующий:

1. В правой верхней части документа указывается наименование органа, проводившего контролирующие мероприятия, и его адрес, наименование налогоплательщика, его адрес и телефон.
2. Заголовок: наименование, номер и дата обжалуемого документа.
3. Основная часть: какие именно нарушения выявлены и почему автор с ними не согласен.
4. Просительная часть: выражается конкретная просьба, например о принятии к вычету НДС.
5. Подпись уполномоченного лица, расшифровка подписи (Ф. И. О., должность), дата подписания.

Аргументы для ответа в споре по НДС

При оформлении возражений на акт налоговой проверки по НДС в качестве аргументов можно использовать следующие:

1. Если основанием непринятия к вычету является непроявление должной осмотрительности при выборе контрагента, следует представить доказательства надлежащей проверки добросовестности партнера (например, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 21.12.2015 № Ф09-9048/15 по делу № А76-4061/2015).
2. Когда вычет не производится по причине нахождения контрагента на УСН, можно сослаться на предоставленное продавцу, находящемуся на УСН, законом (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК) право выставить покупателю счет-фактуру с НДС и уплатить его в бюджет (например, постановление ФАС Московского округа от 28.05.2007, 01.06.2007 № КА-А40/3414-07 по делу № А40-69643/06-99-332). В образце ответа на акт налоговой проверки, представленном в настоящей статье, можно подробнее познакомиться с данным обоснованием.
3. При отказе в возмещении НДС на основании невозврата авансовых платежей доказать правомерность применения вычета, исчисленного с полученного аванса (например, постановление ФАС Московского округа от 21.04.2010 № КА-А40/3418-10 по делу № 40-91717/09-129-567).

Что необходимо учесть при письменном обжаловании акта

Начиная процедуру обжалования выводов ИФНС, следует иметь в виду следующие установленные законом правила:

1. Решение, вынесенное до окончания периода оспаривания акта, будет отменено, если налогоплательщик не был уведомлен о дате рассмотрения материалов проверки (п. 14 ст. 101 НК).
2. Отсутствие письменного заявления о несогласии с итогами ревизии не исключает возможности давать объяснения в процессе рассмотрения ее материалов (п. 4 ст. 101 НК).
3. Обжалование может повлечь необходимость проведения дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК). При этом срок рассмотрения материалов и вынесения окончательного решения может быть продлен, но не более чем на 1 месяц.
4. При пропуске срока на подачу письменных возражений по акту налоговой проверки и вынесении решения остается только обжаловать решение в вышестоящий налоговый орган или суд (подп. 12 п. 1 ст. 21, ст. 137, подп. 1, 2 ст. 138 НК).

Акт, составляемый по результатам проверки представителем контролирующего органа, можно оспорить путем представления на имя руководителя этого же органа соответствующего заявления в письменном виде. Сделать это необходимо в установленный законом срок, четко и аргументированно изложив свою позицию. Доказательства, подтверждающие обоснованность заявления, можно подать как одновременно с ним, так и после (до вынесения решения).

Бывает, что итоги проведенной налоговой проверки, отраженные в соответствующих актах, по мнению руководителей проверяемой компании, не всегда правомерны, а представленные документы не приняты инспектором к вниманию. В этом случае необходимо составить протокол разногласий к акту проверки, или, как еще принято называть этот документ, возражение на акт налоговой проверки. Никаких кардинальных отличий между протоколом разногласий и возражениями не существует, поскольку законом не установлено ни обязательное использование одного из этих наименований, ни типовая форма документа. Поэтому выражение несогласия с выводами, представленными в актах налоговых проверок, одинаково верно именовать любым из этих названий. О том, в какие сроки можно подать протокол разногласий в ИФНС, как оформить и какие нюансы при этом учесть, узнаем из этой публикации.

Оформление и содержание документа

Несмотря на то, что составляется протокол в произвольной форме, здравый смысл требует, чтобы в документе присутствовали достаточно убедительные доводы и доказательства, подкрепленные грамотно оформленными документами и соответствующими законодательными нормами. Требуется структурировать текст возражений, составляя документ по аналогии с актом проверки, т. е., объединить все сведения в три основных блока:

• вводный (общий), в котором представлена информация о собственно проверке, номере и дате акта, периоде проведения;
• описательный, раскрывающий суть вопросов, ставших основанием для составления возражений. В этом блоке должны быть обстоятельно изложены все доводы проверяемой компании по каждой оспариваемой позиции. Заметим, что составлению протокола предшествует скрупулезная работа предприятия по разбору всех нарушений, отмеченных инспектором ИФНС, поскольку, оформляя такой документ, как протокол разногласий к акту проверки (образец ниже), следует точно знать, какие нарушения компанией действительно были допущены, а какие являются недоработкой или домыслами проверяющих. Обосновывать доводы компании следует, ссылаясь на соответствующие законы, разъяснения Минфина или ФНС, а также существующую судебную практику.

При возможности воссоздания недостающих документов или исправлении недостатков, о которых в акте идет речь, следует их восстановить и представить вместе с возражениями. Если в акте проверки обнаружены неточности в расчетах либо искаженная оценка хозяйственных операций, эти факты также указываются. Все спорные вопросы лучше сгруппировать в 2 категории – нарушения собственно процедуры проверки или норм материального права.

Если оспаривание касается только вопросов проведения проверки, руководитель ИФНС может вынести решение об осуществлении дополнительных контролирующих мероприятий, направленных на устранение процедурных упущений. Как правило, эти нарушения не влияют на финансовое положение организации, и немногие из них оформляют возражения по такому поводу. Компаниям лучше делать упор на нарушения по существу проверки, поскольку обжаловать решение о привлечении к налоговой ответственности предприятие вправе лишь в том объеме, который оспаривался в вышестоящем налоговом органе;

• резолютивный, т. е. подводящий итог с указанием суммы доначисленных налогов, с которой организация не согласна и предлагающий определенный алгоритм действий. Кроме того, следует попросить ИФНС уведомить компанию о дне и времени разбора протокола разногласий, чтобы не дать повода налоговикам рассмотреть документ без ведома предприятия.

Если к возражениям приложены документы (копии), их количество следует упомянуть в строке «Прложения». Все копии заверяются полномочным представителем компании и печатью.

Возражения на акт налоговой проверки: срок

Будучи письменным обращением в ИФНС, констатирующим несогласие в определенных пунктах с актом ревизии, возражения на акт выездной налоговой проверки могут быть представлены в канцелярию территориальной ИФНС либо отправлены по почте. Сделать это можно в течение 1 месяца, после получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ). Унифицированной формы этого документа не существует, но ФНС разработан весьма удобный вариант « Возражения на акт налоговой проверки».

Отметим, что представленная форма подходит для предъявления возражений при любом статусе проведенных налоговых проверок – камеральных или выездных. Компании зачастую разрабатывают форму документа, изменяя ее, в зависимости от отмеченных в акте нарушений. Предлагаем еще один, часто встречающийся документ.

Образец возражения на акт выездной проверки

Возражение на акт выездной налоговой проверки, образец которого представлен, содержит 2 блока – общий и описательный. Резолютивная часть заполняется, опираясь на информацию в предыдущей, описывающей спорные позиции акта.

Чего ожидать после передачи возражений в ИФНС

Окончание срока, предоставленного законом на оформление и передачу возражений (1 месяц со дня получения акта) является началом десятидневного периода, когда руководителем ИФНС разногласия должны быть рассмотрены, и вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности или приняты его доводы.