Automaatne vahetus ja kontrollitud välisettevõtted: korduma kippuvad küsimused. Maksuresidendi staatus, valuutavahetusoperatsioonide resident Vähemalt 183 päeva

Kes on "maksuresident" ja mille poolest see erineb maksumitteresidendist

Selles artiklis püüdsin vastata kõikidele küsimustele, mis on seotud, aga ka olukordadega, kui Vene Föderatsiooni kodanikud viibisid mingil põhjusel üle kuue kuu Vene Föderatsiooni välismaal, saades samal ajal regulaarset sissetulekut või suutsid müüa sama aja jooksul mistahes vara (korter, maja, muu kinnisvara, auto, ehted jne).

Maksualased õigusaktid on kirjutatud nii, et pärast nende lugemist ei saaks keegi kunagi aru - kes on maksumitteresidendid ja kuidas seda defineerida - pole ju Vene Föderatsiooni maksuseadustikus (TC) selget ja mõiste "maksuresident" või mõiste "maksumitteresident" mõistetav määratlus

maksu mitteresident- see on isik, kes viibib Venemaa territooriumil vähem kui 183 päeva kalendriaasta jooksul.

Märge: antakse Vene Föderatsiooni maksuresidendi staatuse määramise kord, mis põhineb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku sätetel. Vahepeal tulenevalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 7 kohaselt, kui Vene Föderatsiooni rahvusvahelise lepinguga on kehtestatud muud reeglid ja normid kui need, mis on ette nähtud Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude õigusaktides, kohaldatakse rahvusvaheliste lepingute reegleid ja norme. See tähendab, et välisleping võib muuhulgas kehtestada teistsuguse elukoha määramise korra. Näiteks Venemaa föderaalse maksuteenistuse 01.10.2012 kirjas N ОА-3-13 / [e-postiga kaitstud] on antud:

Vene Föderatsiooni valitsuse ja Küprose Vabariigi valitsuse vaheline leping tulu- ja kapitalimaksude topeltmaksustamise vältimise kohta, 05.12.1998 (artikkel 4);

Vene Föderatsiooni valitsuse ja Ukraina valitsuse vaheline leping tulu ja vara topeltmaksustamise vältimise ja maksudest kõrvalehoidumise tõkestamise kohta, 08.02.1995 (artikkel 4).

(! ) Samal ajal ei sisaldanud Vene Föderatsiooni maksuseadustik kuni 2017. aastani sätteid, mis kohustaksid maksumaksjaid teavitama maksuhaldurit Vene Föderatsiooni maksuresidendi staatuse kaotamise faktist, samuti maksumaksja kinnitamisest. Venemaa mitteresidendi staatus.

Nagu näeme, on üksikisiku staatuse määramisel oluline ainult üks kriteerium - Venemaa territooriumil viibitud aeg ja muud kriteeriumid (sh kodakondsus) ei oma tähtsust. Samal ajal (vastavalt maksuseadustiku artikli 207 punktile 2) nat. isik loetakse asuvaks Vene Föderatsiooni territooriumil ja neil juhtudel, kui see on füüsiline. isik lahkub Vene Föderatsiooni territooriumilt lühiajaliselt (vähem kui 6 kuud):

• õppimine;

  töö- või muude tööülesannete täitmine (teenuste osutamine) avamere süsivesinikumaardlates.

Märge: oluline on märkida, et lühiajalise välisõppe või raviperioodi arvestamise aluseks Vene Föderatsiooni territooriumil viibitud päevade arvus on väljasõidu eesmärk: lühiajaline koolitus või ravi. Kui isik viibis välismaal muul eesmärgil ja läbis selle aja jooksul seal kuni kuus kuud koolitust (ravi), ei arvestata Vene Föderatsioonis viibimise ajal koolituse (ravi) päevi. Eelkõige võib sarnaseid selgitusi lühiajalise koolituse kohta leida Venemaa Rahandusministeeriumi 26. septembri 2012. aasta kirjast nr 03-04-05 / 6-1128.

Dokumendid, mis kinnitavad isiku viibimist väljaspool Vene Föderatsiooni ravil või koolitusel, võivad olla lepingud meditsiiniliste (haridus)asutustega ravi (koolitus) jaoks, meditsiiniasutuste (õppe)asutuste väljastatud tõendid, mis näitavad ravi (koolitust), näitavad ravi aega. (koolitus), samuti koopia passist, millel on piiriületuse piirikontrolliasutuste märge (Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi kiri 26.06.2008 N 03-04-06-01 / 182).

Dokumendid, mis kinnitavad isikute tegelikku viibimist väljaspool Vene Föderatsiooni ravi eesmärgil, võivad olla välisriikide konsulaarasutuste väljastatud eri(meditsiini)viisaga passi lehtede koopiad ja piiriületuse piirikontrolli asutuste märgised, samuti välismaiste meditsiiniasutustega sõlmitud lepingute koopiad asjakohaste teenuste osutamise kohta (Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri 27. mai 2016 nr ОА-3-17 / [e-postiga kaitstud], alates 10.06.2016 N ZN-3-17 / [e-postiga kaitstud]).

Dokumendid, mis kinnitavad üksikisikute tegelikku viibimist väljaspool Vene Föderatsiooni õppimise eesmärgil, võivad olla välisriikide konsulaarasutuste väljastatud eri(õppe)viisaga passi lehtede koopiad ja piiriületuse piirikontrolli asutuste märgised, samuti välismaiste haridusasutustega sõlmitud lepingute koopiad asjakohaste teenuste osutamise kohta (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse kiri 15.10.2015 N ОА-3-17 / [e-postiga kaitstud]).

Mõistatus on vastus maksustaatuse küsimusele neile isikutele, kes lahkuvad Venemaalt pikemaks ajaks tööreisile või alalisele elukohale, millega seoses nad müüvad oma kinnisvara - korteri, maa, maja, garaaži. , auto ja muu vara.

Aga see on iga inimese jaoks põhimõtteline küsimus, millest sõltub, milline maks sellise isiku tulult kinni pidada (üksiktulumaks või üksikisiku tulumaks) - 13% või 30%, sest 2,3-kordne vahe on väga suur. märkimisväärne.

Täpsustused selle kohta, kas maksumaksjad peavad kinnitama oma staatust Vene Föderatsiooni maksuresidendina või mitte, ega ütle ka seda, millises järjekorras maksuagendid seda tegema peaksid.

Ja kui arvestada, et nii maksuseadus ise kui ka RF rahandusministeeriumi ja föderaalse maksuteenistuse arvamus muutuvad nagu septembri ilm, siis muutub see kurvaks.

Maksuresident - mitteresident staatuse määramise kord ehk kuidas arvutada eraisiku staatuse määramisel perioodi 12 kuud ja 183 päeva

Mida tähendab praktiliselt viibimine "12 järjestikuse kuu jooksul vähemalt 183 kalendripäeva"?

Praktikas tähendab see järgmist:

Vene Föderatsiooni kodakondsuse olemasolu või puudumine ei oma staatuse määramisel tähtsust maksuresident (mitteresident) ei oma (st nii Vene Föderatsiooni kodanikud kui ka välisriigi kodanikud ja kodakondsuseta isikud võivad olla nii maksuresidendid kui ka mitteresidendid);

arvesse võetakse mis tahes katkematut 12-kuulist perioodi, mis võib alata ühel aastal ja lõppeda teisel aastal (see puudutab mitteresidentidele palkade maksmist);

maksumaksja lõplik staatus selgub kalendriaasta lõpus (MKS § 225 punkt 3), kuna üksikisiku tulumaksu maksustamisperiood on kalendriaasta.

Märge: Euraasia Majandusliidu liikmesriikide kodanike poolt Vene Föderatsioonis tehtud renditööga seotud sissetulekud maksustatakse füüsilise isiku tulumaksuga 13% maksumääraga alates nende esimesest tööpäevast riigi territooriumil. Vene Föderatsiooni. Samal ajal määratakse maksustamisperioodi tulemuste põhjal üksikisiku lõplik maksustaatus, olenevalt sellest, millal ta viibis sellel maksustamisperioodil Vene Föderatsioonis. Kui organisatsiooni töötajad ei saanud maksustamisperioodi lõpus maksuresidendi staatust (nad olid Vene Föderatsioonis vähem kui 183 päeva), arvestatakse nende sellel maksustamisperioodil saadud tulud isikliku tuluga. maksumääraga 30% (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 27.02.2019 nr 03-04-06 / 12764).

183-päevane periood määratakse kõigi kalendripäevade liitmisel, mil maksumaksja viibis Venemaal 12 järjestikust kuud.

See 183-päevane periood hõlmab ka Venemaale sisenemise ja sealt lahkumise päeva. Seda järeldust kinnitavad ka föderaalse maksuteenistuse selgitused, mis on esitatud Venemaa föderaalse maksuteenistuse 10. juuni 2015. aasta kirjas nr ОА-3-17 / [e-postiga kaitstud]

Siinkohal tuleb tähelepanu pöörata asjaolule, et 183-päevane periood ei katkeks väljaspool Venemaa Föderatsiooni lühiajalise (alla kuue kuu) ravi või maksumaksja koolituse ajaks.

Märge: kuigi:

teeme ettepaneku lähtuda:

Nendel põhjustel soovitan oleku määramiseks:

• lähtuma ülaltoodud maksuresidendi (mitteresidendi) staatuse määratlusest;

• MKS § 225 punkt 3, mille kohaselt on üksikisiku tulumaksu maksustamisperioodiks kalendriaasta;

• pöörduge (kirjalikult) oma elu- (viibimiskoha) või kinnisvara asukohajärgsesse föderaalsesse maksuteenistusse.

Meie seisukohta kinnitas Vene Föderatsiooni rahandusministeerium, kes oma 21. aprilli 2016. aasta kirjas nr 03-08-RZ / 23009 keelas selliste kirjade kasutamise, milles seda seisukohta väljendati, kuna see on vastuolus maksudega. seadusandlus,

"Maksu mitteresidendi" staatuse tunnused

Staatusel "Vene Föderatsiooni mitteresident" on järgmised omadused:

isikud, kes ei ole Vene Föderatsiooni maksuresidendid, maksavad üksikisiku tulumaksu ainult tulult, saadud Vene Föderatsiooni allikatest;

maksuresidendi staatuse määramine toimub igal tulu väljamaksmise kuupäeval (see reegel kehtib regulaarsete sissetulekute (palk jm) maksmisel. regulaarne maksed) ja selle eesmärk on mitte kinni pidada enammakstud maksu alates hetkest, kui üksikisik saab maksuresidendiks);

enammakstud maksu (isikutulumaksu) tagastamist saab nüüd alles kalendriaasta lõpus ja ainult maksuameti kaudu;

Märge: reegel kehtib juhul, kui vara müüakse enne 31.12.2018. Alates 01.01.2019 on selline tulu üksikisiku tulumaksuvaba.

Üksikisiku tulumaksu (SIK) maksumäärad maksuresidentidele ja mitteresidentidele

Üksikisiku saadud sissetulekust tehakse kindlaks:

maksuresidentidele - 13%;

maksu mitteresidentidele - 30%.

Mitteresidentidelt, kes on alates 1. juulist 2010, maksustatakse töötamise tulu üksikisiku tulumaksuga 13%.

Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse hinnangul rakendatakse 13% määra, kui vastavad maksed on ette nähtud töö- või tsiviilõigusliku lepinguga. Muud välismaiste kõrge kvalifikatsiooniga spetsialistide kasuks tehtud maksed (materiaalne abi, kingitused jne) tuleks maksustada üksikisiku tulumaksuga 30%.

Üksikisiku tulumaksu maksumäärad Venemaal töötavatele Valgevene Vabariigi kodanikele ja Valgevenes töötavatele Vene Föderatsiooni kodanikele

Valgevene Vabariigi kodanike Vene Föderatsioonis viibimise kinnitamine toimub üldises korras, võttes arvesse Vene Föderatsiooni valitsuse ja Vene Föderatsiooni Vabariigi valitsuse vahelise lepingu protokolli sätteid. Valgevene topeltmaksustamise vältimise ja maksudest kõrvalehoidumise tõkestamise kohta tulu- ja varamaksude osas 21. aprillil 1995, allkirjastatud 24. jaanuaril 2006 (edaspidi protokoll).

Protokolli artikli 1 kohaselt on tasu, mida Vene Föderatsiooni või Valgevene Vabariigi kodanik saab renditöö eest, kui (näiteks) organisatsiooni ja Valgevene Vabariigi kodaniku vahel. töölepingut, sätestades tema viibimise Venemaa territooriumil vähemalt 183 päeva, sellise töötaja sissetulek organisatsioonid, mis on saadud Vene Föderatsiooni allikatest, maksustatakse 13-protsendilise maksumääraga alates tööle asumise päevast.

Seda järeldust kinnitavad ka Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi selgitused (näiteks Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kirjad 14.04.2011 nr 03-04-05 / 6-259, veebruar 21, 2011 nr 03-04-05 / 6-112).

Kõrgema määraga tulumaksu kinnipidamine ja selle ümberarvutamine toimub ainult juhul, kui Valgevene töötaja tööalane tegevus Venemaal lõpetati (s.o tööleping lõpetati) enne 183 päeva möödumist. Sel juhul täidab ümberarvutamise tulemusel korrigeeritud maksusumma tasumise kohustust isik iseseisvalt - maksuagent ei ole kohustatud oma tulult maksusummat kinni pidama. Trahve ja trahve sellistel juhtudel ei võeta.

Tsiviilõigusliku lepingu alusel saadav sissetulek võrdsustatakse renditööga, seetõttu peab maksuagent sellisele EAEU liikmesriigi kodanikule makstud tulult kinni füüsilise isiku tulumaksu 13% määraga alates tema esimesest tööpäevast Venemaal (kiri Venemaa Rahandusministeeriumi 17. juuli 2015. a nr 03 -08-05 / 41341).

Maksuseadustiku patendiartikli 227 1 maksudeklaratsioon.

Ukraina kodanike maksustamise tunnused

Venemaa ja Ukraina valitsused allkirjastasid 08.02.1995 lepingu "Sissetulekute ja vara topeltmaksustamise vältimise ja maksudest kõrvalehoidumise tõkestamise kohta" (edaspidi leping).

Lepingu artikli 15 lõike 1 tingimuste kohaselt Ukraina kodanike Venemaal töötamisest saadud tulu maksustatakse Venemaal üksikisiku tulumaksuga... Aga kui Ukraina kodanik on Venemaal töötanud kokku vähem kui 183 kalendripäeva kalendriaasta jooksul, siis kuulub tema sissetulek Ukrainas maksustamisele.

Selleks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 232 punkti 2 reeglite kohaselt) peab Ukraina kodanikust töötaja esitama tööandjale ja maksuhaldurile, kus tööandja on registreeritud maksukohustuslasena. ametivõimude kinnitus tema alalise elukoha kohta Ukraina territooriumil, mille on väljastanud Ukraina maksuhaldur.

kes said ajutise varjupaiga Venemaa territooriumil,

25. juuli 2002. aasta föderaalseaduse nr 115-FZ kohaselt välja antud patendi alusel Vene Föderatsioonis töötavate välisriikide kodanike üksikisiku tulumaksu arvutamine ja maksmine, samuti maksudeklaratsiooni esitamine. , tehakse maksuseadustiku artikliga 227 1 kehtestatud korras.

Kasahstani Vabariigi kodanike maksustamise tunnused

Vene Föderatsiooni ja Kasahstani Vabariigi vahel kehtib 18.10.1996 konventsioon "Topeltmaksustamise kaotamise ning tulu- ja kapitalimaksudest kõrvalehoidumise tõkestamise kohta", edaspidi konventsioon.

Konventsiooni artikkel 15 sätestab, et tasu, mida Kasahstani Vabariigi resident saab Vene Föderatsioonis töötamise eest, maksustatakse ainult Kasahstani Vabariigis, kui:

Saaja asub Venemaal perioodiks või perioodideks, mitte ületades kokku 183 päeva mis tahes 12 kuu jooksul;

Töötasu maksab tööandja või tööandja nimel, mitteresident Venemaal;

Töötasu ei maksa tööandjal Venemaal asuv püsiv tegevuskoht ega püsiv asukoht.

Vene keelest lihtsasse keelde tõlgituna tähendab see seda kui Kasahstani Vabariigi kodanik elab ja töötab Venemaal vähem kui 183 päeva kalendriaastas või palka maksab Vene Föderatsiooni maksu-mitteresident, siis palk. tööülesannete täitmiseks (st - töölepingu alusel) ei maksustata üksikisiku tulumaksuga() Venemaal, kuid see kuulub maksustamisele Kasahstani Vabariigis.

Venemaal üksikisiku tulumaksu tasumisest vabastamiseks tulult (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 232 lõike 2 reeglite kohaselt) on vaja esitada ametlik kinnitus, et Kasahstani Vabariigi kodanik on selle maksuresident.

Sarnased topeltmaksustamise kaotamise lepingud (konventsioonid) on sõlmitud ka Kõrgõzstani, Tadžikistani ja mõne teise riigiga.

Vastavalt 29. mai 2014. aasta Euraasia Majandusliidu lepingu artikli 73 sätetele (jõustus 01.01.2015) Valgevene Vabariigi, Kasahstani Vabariigi ja Valgevene Vabariigi kodanike tööga seotud sissetulekud. Armeenia Vabariik, alates 1. jaanuarist 2015. maksustatakse 13-protsendilise maksumääraga alates esimesest tööpäevast Vene Föderatsiooni territooriumil(Venemaa rahandusministeeriumi 27. jaanuari 2015. aasta kirjas N 03-04-07 / 2703 ja Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 10. veebruari 2015. aasta kirjas N BS-4-11 / [e-postiga kaitstud]"Valgevene Vabariigi, Kasahstani Vabariigi ja Armeenia Vabariigi kodanike poolt seoses 29. mai 2014. aasta Euraasia Majandusliidu lepingu jõustumisega 01.01.2015 saadud töötamise tulu maksustamise kohta" ).

25. juuli 2002. aasta föderaalseaduse nr 115-FZ kohaselt välja antud patendi alusel Vene Föderatsioonis töötavate välisriikide kodanike üksikisiku tulumaksu arvutamine ja maksmine, samuti maksudeklaratsiooni esitamine. , tehakse maksuseadustiku artikliga 227 1 kehtestatud korras.

Armeenia kodanike tulude maksustamise iseärasused

Vene Föderatsiooni ja Armeenia Vabariigi vahelise 28. detsembri 1996. aasta tulu ja omandi topeltmaksustamise kaotamise lepingu artikli 14 lõike 2 sätetest tuleneb, et Vene Föderatsiooni ja Armeenia Vabariigi elanikule makstud tulu tööandja võib olla maksustatud Vene Föderatsioonis.

01.01.2015 jõustus Euraasia Majandusliidu leping. Käesoleva lepingu artikli 73 sätetest tuleneb, et alates 01.01.2015 maksustatakse Venemaa tööandjate, sealhulgas eraisikute poolt töölepingu alusel Armeenia kodanikele makstav tulu Venemaal 13-protsendilise maksumääraga, olenemata maksustaatusest. nende sissetulekute saajatest, kui töid teevad nemad.Venemaa territooriumil.

Kõrgõzstani kodanike tulude maksustamise tunnused

12. augustil 2015 jõustus Kõrgõzstani Euraasia Majandusliiduga ühinemise leping, mis tähendab, et Kõrgõzstani kodanikud:

• saab töötada Venemaal ilma tööpatendita;
• Kõrgõzstanist pärit võõrtöötajate ja nende pereliikmete ajutise viibimise (elamise) kestus meie riigi territooriumil määratakse kindlaks tööandjaga sõlmitud töö- või tsiviilõigusliku lepingu kestusega. Kui need lepingud lõpetatakse pärast 90 päeva möödumist Venemaale sisenemise kuupäevast, on Kõrgõzstani kodanikel õigus sõlmida uus leping lahkumata 15 päeva jooksul;
• Alates 20. juulist 2015 on Venemaale tööle saabunud võõrtöötajad ja nende pereliikmed vabastatud 30 päeva jooksul alates riiki sisenemise kuupäevast migratsiooni registreerimiskohustusest. Venemaale sisenemisel riigipiiri ületamise märgistamist võimaldavate dokumentide alusel on Kõrgõzstani kodanikud vabastatud migratsioonikaardi täitmisest tingimusel, et nende riigis viibimine ei ületa 30 päeva alates riiki sisenemise kuupäevast;
• Kõrgõzstani võõrtöötajad on vabastatud nende riigis välja antud haridust tõendavate dokumentide tunnustamise menetlusest.

Venemaa föderaalne maksuamet selgitas oma 27. augusti 2015. aasta kirjas N ZN-4-11 / 15078 "Isikliku tulu maksustamise kohta", et:

Aasta jooksul staatuse muutmisel mitteresidendile üksikisiku tulumaksu tagastamise kord

Alates 1. jaanuarist 2011 on kalendriaasta jooksul staatuse muutmisel üksikisiku tulumaksu tagastamise kord põhjalikult muutunud - nüüd:

Oluline on teada, et üksikisiku tulumaksu ümberarvestus ja hilisem tagastamine toimub ainult selle aasta eest, mil maksumaksja staatust muutis ja maksuresidendiks sai. Näiteks tuli ta Venemaale 2013. aasta septembris ja sai kohe (septembris) tööle. 6 kuu pärast (alates aprillist 2014) sai sellisest töötajast maksuresident. Sellises olukorras võib see maksumaksja loota enammakstud üksikisiku tulumaksu tagastamisele.

Seega kehtestati alates 1. jaanuarist 2011 üksikisiku tulumaksu tagastamise erikord seoses üksikisiku tulumaksu ümberarvutamisega pärast Vene Föderatsiooni maksuresidendi staatuse saamist.

Sellise ümberarvestuse teeb maksumaksja registreerimise koha maksuhaldur maksustamisperioodi lõpus järgmiste dokumentide esitamisel:

Nende dokumentide alusel on maksuhalduril kohustus teha otsus enammakstud maksusumma tagastamise kohta 10 päeva jooksul alates maksumaksja enammakstud maksusumma tagastamise avalduse saamise päevast või kuupäevast arvates. maksuhalduri ja selle maksumaksja poolt tema makstud maksude ühise vastavusseviimise aktile allakirjutamise kohta, kui selline ühine kooskõlastamine viidi läbi (maksuseadustiku artikli 231 lõige 8).

Kas selliseid soovitusi kasutada või mitte, on teie otsustada. Kuid tuleb arvestada, et sellist olukorda nimetatakse teie maksuriskiks, s.t. see, kes soovitab, ei riski millegagi ja selliste soovituste elluviimise eest vastutab maksuagent.

Nõutavad maksuresidendi või mitteresidendi staatust tõendavad ja kinnitavad dokumendid

Kas maksumaksjad peavad oma maksuresidendi staatust kinnitama või mitte, pole Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sõnagi – oleks naljakas, kui poleks valida 13% ja 30% tulumäära vahel. Kuid see on väga oluline küsimus, sealhulgas raamatupidaja jaoks, kuna organisatsioon kui maksuagentuur peab kinni pidama ja eelarvesse kandma töötajatele makstava tulu pealt üksikisiku tulumaksu summa ja kuna maksumäärad on 2,3 korda erinevad. , see on väga oluline hetk.

Alates 1. jaanuarist 2011 on maksuagendid kohustatud iseseisvalt välja töötama eraisikute andmete maksuarvestuse registrid ja määrama neis teabe kajastamise korra. Sellised registrid peavad sisaldama andmeid, mis võimaldavad tuvastada maksumaksja, määrata tema staatuse, talle makstud tulu liigi ja suuruse, tehtud mahaarvamised, tulu väljamaksmise, maksu kinnipidamise ja ülekandmise kuupäevad, samuti maksekorralduse andmed (aluseks on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 230 punkt 1).

Teisisõnu, ühe või teise tulu maksustamise järjekorra kohaldamise seaduslikkuse põhjendamiseks on vaja dokumenteerida ja kinnitada üksikisiku maksustaatus.

Kuna Vene Föderatsiooni maksuseadustiku ega muude regulatiivsete dokumentidega ei kehtestatud kuni 2017. aastani konkreetset loetelu dokumentidest, mis õigustaks (kinnitaks) maksumaksja maksustaatust, on selline kinnitamine võimalik mis tahes dokumentide alusel, mis võimaldavad maksumaksja maksustaatust. füüsilise isiku Vene Föderatsiooni territooriumil viibimise kalendripäevade arv viimase 12 järjestikuse kuu jooksul. Seda järeldust kinnitavad föderaalse maksuteenistuse selgitused (näiteks Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri 30.12.2015 nr ЗН-3-17 / 5083).

Föderaalne maksuamet on arutanud kaebust selle kinnitamise korra kohta, et üksikisik - Venemaa kodanik - on kaotanud Vene Föderatsiooni maksuresidendi staatuse ja teatab järgmist.

Üksikisiku maksustaatuse (elukoha) kindlaksmääramiseks Vene Föderatsiooni kontrollitavate välismaiste äriühingute (CFC) õigusaktide kohaldamiseks ei ole ette nähtud erimenetlust. Praegu on see mõiste avalikustatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (edaspidi - seadustik) 23. peatükis "Isiku tulumaks". Samas ei sisalda käesoleva punkti sätted algus- ega lõppkuupäeva, mille kohta tuleks koostada 12-kuulise perioodi aruanne, mille jooksul on vaja arvesse võtta 12-kuulise perioodi päevade arvu. maksumaksja viibimine Vene Föderatsioonis.

Vastavalt Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 18. aprilli 2007. aasta kirjale N 01-SSh / 19, mis saadeti Venemaa föderaalsele maksuteenistusele, on selle asjaolu tuvastamine seadustiku 23. peatüki kohaldamise eesmärgil. seotud maksumaksja kohustusega arvutada ja maksta maks temale vastava maksustamisperioodi ( kalendriaasta) eest saadud tulult.

Sel juhul räägime sellise isiku poolt maksu tasumisest iseseisvalt seadustiku artiklite 228 ja 229 sätete alusel, sealhulgas väljaspool Venemaad asuvatest allikatest saadud tulult, mis hõlmab CFC kasumit. Sellises olukorras on maksuresidendid isikud, kes tegelikult viibivad Vene Föderatsioonis vähemalt 183 kalendripäeva ajavahemikus 1. jaanuarist kuni 31. detsembrini vastava kalendriaasta jooksul.

Saidil saadaolevad näidised on asjakohased nii algajatele kui ka professionaalidele. Proovid on koostatud kehtivat seadusandlust arvestades. Mõnda näidist saab kasutada ilma olulise redigeerimiseta. Peate lihtsalt lisama sellise näidise sisusse oma konkreetsed asjaolud ja allkirjastama. Tuleb meeles pidada, et valesti vormistatud dokument jäetakse tähelepanuta, mis tähendab, et ainult läbimõeldud lähenemine selle täitmisele tagab, et teie avaldust ei jäeta tähelepanuta. Võta meiega ühendust! Aitame koostada teile avalduse.

Määratud periood määratakse kõigi kalendripäevade summeerimisel, mille jooksul isik viibis Venemaal 12 järjestikust kuud.

Elukoha tuvastamiseks vajaliku 183 kalendripäeva pikkuse perioodi määramisel võivad maksumaksjal tekkida järgmised küsimused:

1. Kas need päevad, nagu ka 12 kuud, peaksid olema järjestikused ja minema järjest?

2. Kas Vene Föderatsiooni saabumise ja Vene Föderatsioonist lahkumise päevi loetakse tegeliku Vene Föderatsioonis viibimise päevadeks?

Tingimused, et määratud 183 kalendripäeva peavad järjest minema, Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 207 ei sisalda. Seetõttu ei pea elukoha määramiseks vajalikud päevad olema järjestikused, need võivad katkeda näiteks puhkuse ja töölähetuse ajaks (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 06.04.2011 N 03-04-05 / 6- 228, 01.04.2009 N 03-04-06-01 / 72, Venemaa föderaalne maksuteenistus Moskvas alates 24.07.2009 N 20-15 / 3 / [e-postiga kaitstud]).

Näiteks ajavahemikul 21. oktoober 2010 kuni 20. oktoober 2011 töötas organisatsiooni "Alfa" töötaja I.I. Ivanov viibis Vene Föderatsiooni territooriumil üle 183 kalendripäeva. Need kalendripäevad langevad järgmistele kuupäevadele:

Kus:

31. detsembrist 2010 kuni 13. jaanuarini 2011 (14 kalendripäeva) ja 1. kuni 9. maini 2011 (9 kalendripäeva) puhkas ta väljaspool Vene Föderatsiooni;

5.-24.03.2011 (20 kalendripäeva) ja 1.-22.07.2011 (22 kalendripäeva) viibis välislähetuses.

Seega 12 järjestikuse kuu jooksul 21. oktoobrist 2010 kuni 20. oktoobrini 2011 I.I. Ivanov oli Vene Föderatsiooni maksuresident. Veelgi enam, tema staatus Vene Föderatsiooni elanikuna kinnitati juba 3. juunil 2011 (Vene Föderatsioonis viibimise 183. päev 21. oktoobrist 2010 kuni 20. oktoobrini 2011).

Vahepeal seda perioodi ei katkestata väljapoole Venemaa Föderatsiooni lühiajalise (alla kuue kuu) ravi või koolituse jaoks reisimise perioodide puhul (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 207 punkt 2). Veelgi enam, Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei sisalda piiranguid vanusele, haridusasutuste tüübile, haridusdistsipliinidele, meditsiiniasutustele, haigustele ega ka välisriikide loetelule (Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri 09.23. 2008 N 3-5-03 / [e-postiga kaitstud]). Peaasi, et selline koolitus või ravi oleks lühiajaline, s.t. kestis vähem kui kuus kuud. Kui koolitus või ravi ületab kindlaksmääratud aja, ei võeta seda väljaspool Vene Föderatsiooni viibimise aega Vene Föderatsiooni territooriumil viibimise päevade määramisel arvesse (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 07.11.2008 N 03-04-05-01 / 411).

Seega vaatamata sellele, et isik on viibinud välisriigis ravil või õppimisel näiteks 150 kalendripäeva, s.o. ei viibinud tegelikult Vene Föderatsioonis, loetakse näidatud aega tema Vene Föderatsiooni territooriumil viibimise ajaks.

Samas saab Venemaa rahandusministeeriumi hinnangul välisriigis viibimist ravi (väljaõppe) eesmärgil kinnitada järgmiste dokumentidega: lepingud ravi(õppe)asutustega või nende poolt väljastatud tõendid ravi (koolituse) kohta. ), kus on märgitud sellise ravi (koolituse) aeg, samuti koopiad passist, millel on piirikontrolliasutuste märge piiriületuse kohta (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 26.06.2008 N 03-04-06-01 / 182).

Näiteks pöördume tagasi eelmise näite tingimuste juurde ja oletame, et organisatsiooni "Alfa" töötaja I.I. Ivanov oli ravil perioodidel 31. detsember 2010 kuni 13. jaanuar 2011 (14 kalendripäeva), 5. märts kuni 24. märts 2011 (20 kalendripäeva) ja 1. maist 9. maini 2011 (9 kalendripäeva). ja (või) õppida välismaal. Sellises olukorras kinnitatakse tema staatust Vene Föderatsiooni elanikuna juba 21. aprilli 2011 seisuga (183 päeva Vene Föderatsioonis 21. oktoobrist 2010 kuni 20. oktoobrini 2011).

OLUKORD: Kas Venemaal tegeliku viibimise päevade arvu määramisel on vaja arvestada Vene Föderatsiooni saabumise ja Vene Föderatsioonist lahkumise päevadega?

Reguleerivate asutuste andmetel arvatakse Vene Föderatsiooni territooriumile saabumise ja väljastpoolt Vene Föderatsiooni lahkumise kalendrikuupäevad tegeliku Venemaal viibimise päevade hulka (Venemaa rahandusministeeriumi kirjad 21. märtsist 2011). N 03-04-05 / 6-157, 29. detsember 2010 N 03- 04-06 / 6-324, 01.12.2010 N 03-04-06 / 6-283, Venemaa föderaalne maksuteenistus 04.02. 2009 N 3-5-04 / [e-postiga kaitstud]). Veelgi enam, ametnike arvates ei kehti art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkti 6.1 maksuresidendi staatuse kindlaksmääramiseks ei kohaldata.

Näiteks välisriigi kodanik sisenes Vene Föderatsiooni territooriumile 11. septembril 2011 ja lahkus selle territooriumilt 20. oktoobril 2011.

Tema tegelik viibimise tähtaeg Vene Föderatsiooni territooriumil algab 11. septembrist 2011 ja kestab kuni 20. oktoobrini 2011 (kaasa arvatud). Seega on selle välisriigi kodaniku tegelik Vene Föderatsiooni territooriumil viibimise tähtaeg 40 kalendripäeva.

Samal ajal kohtab vahekohtupraktikas teistsugust lähenemist. Seega jõudis keskringkonna föderaalne monopolivastane teenistus oma 11. märtsi 2010. aasta resolutsioonis N А54-3126 / 2009С4 järeldusele, et Vene Föderatsiooni territooriumile sisenemise kuupäev ei kuulu üksikisiku riigis viibimise päevade hulka. Venemaal.

Märge

Arbitraažikohtute praktikaga selles küsimuses saate lähemalt tutvuda üksikisiku tulumaksu ja eelarvevälistesse fondidesse tehtavate sissemaksete vaidlusküsimuste entsüklopeediast.

Näiteks kasutame eelmise näite tingimusi, rakendades artikli 2 punkti 2. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 6.1.

Sel juhul arvestatakse välisriigi kodaniku tegelikku Vene Föderatsiooni territooriumil viibimise perioodi alates 12. septembrist 2011 ja see kestab kuni 20. oktoobrini 2011 (kaasa arvatud). Sellest tulenevalt on üksikisiku Vene Föderatsiooni territooriumil viibimise aeg 39 kalendripäeva.

Kahtlemata on Venemaa rahandusministeeriumi seisukoht, mida jagab Venemaa föderaalne maksuteenistus, maksumaksjatele kasulik, kuna sellise lähenemise korral pikeneb Vene Föderatsiooni territooriumil viibimise aeg täiendavalt päevade võrra. Vene Föderatsiooni saabumisest.

Pange tähele, et Vene Föderatsiooni saabumise ja Vene Föderatsiooni territooriumilt lahkumise kalendripäevad elukoha määramiseks saab määrata isikut tõendavas dokumendis olevate juurdepääsukontrolli märke või muude dokumentide alusel.

Märge

Selle kohta saate lisateavet jaotisest Sec. 1.2 "Residendi või mitteresidendi staatuse dokumentaalne kinnitus (Vene Föderatsiooni territooriumil viibimise aeg)".

Nagu ülaltoodust nähtub, võivad üksikisikud maksustamisperioodil (kalendriaasta) korduvalt omandada ja kaotada Vene Föderatsiooni maksuresidendi staatuse. See võib juhtuda isegi ühe kuu jooksul.

Mille jaoks on näidis?

Kohtusse pöördumise vajadus tekib siis, kui füüsilise või juriidilise isiku õigust on rikutud ja sellel isikul ei ole muud võimalust teda kaitsta peale kohtusse pöördumise, kui seadus ei näe ette alternatiivi.

Olete otsustanud pöörduda kohtusse. Sul on kaks võimalust: esiteks leida spetsialist; teine ​​on iseseisvalt kohtule hagiavalduse (avalduse) koostamine. Esimesel juhul on kõik üsna lihtne, peate tasuma spetsialisti töö eest ja saama õigusteenuseid valmis hagiavalduse vormis. Teisel juhul on see keerulisem.

Kohtule hagiavalduse kirjutamine eeldab teilt mitte ainult seaduse tingimuste tundmist, vaid ka kehtivate õigusaktide tundmist. Kui teil seda pole, vajate näidiseid, malle ja standardvorme, mis on saadaval meie veebisaidil.

Kuidas näidist õigesti kasutada

Tuleb meeles pidada, et hagiavalduste näidised on erineva sisuga. Mõnda saab teha malli (tüüpvormi) vormis, teisi tõeliste hagiavalduste kujul. Hagiavalduse mall reeglina ei sisalda kohtusse pöördumise aluseks olnud asjaolude üksikasjalikku kirjeldust. Avalduse koostajal palutakse need asjaolud hagiavalduse sisusse omal käel sisestada. Ilma korraliku ettevalmistuseta pole seda aga lihtne teha. Kui te ei saa malli alusel pretensiooni õigesti vormistada, siis otsite valmis sisuga nõuete näidiseid. Saidil saadaolevad näidised on asjakohased nii algajatele kui ka professionaalidele. Proovid on koostatud kehtivat seadusandlust arvestades. Mõnda näidist saab kasutada ilma olulise redigeerimiseta. Peate lihtsalt lisama sellise näidise sisusse oma konkreetsed asjaolud ja allkirjastama. Tuleb meeles pidada, et valesti vormistatud dokument jäetakse tähelepanuta, mis tähendab, et ainult läbimõeldud lähenemine selle täitmisele tagab, et teie avaldust ei jäeta tähelepanuta.

Teabe allalaadimise reeglid

Internet võimaldab teil mitte ainult vaadata mitmesugust teavet, vaid ka seda endale "võtta". Saate leida vajalikud materjalid ja seejärel oma arvuti kettale alla laadida. Sel juhul on teave teie päralt. See on kasulik, kuna saate selle igal ajal avada ilma Interneti-võrguta, teisaldades selle USB-mälupulgale või kettale. Seda on võimalik saata isegi meili või skype'i teel. Kui see teave Internetist kustutatakse, avatakse see endiselt teie muutmata kujul. Sellist võrgust "võtmist" tähistatakse tavaliselt allalaadimisega. Tuletame meelde, et saate alla laadida nii tekstiandmeid kui ka videoid, muusikat, fotosid ja arvutiprogramme. Allalaadimise probleem võib seisneda selles, et iga andmetüübi jaoks on allalaadimine erinev või isegi mitu allalaadimist. Teksti “laadime alla” ühel viisil, video või muusika teisel viisil, fotod kolmandal viisil jne. Kahjuks pole iga juhtumi jaoks ühte universaalset juhist, sellel on oma.

Näidise saate alla laadida järgmistes vormingutes: TXT, DOC, DOCX, WORD

Valitud näidise saate tellida järgmistes vormingutes: TXT, DOC, DOCX, WORD saidi arhiivist.Kassasse .

11. märts

Olukorra kirjeldus:

Venemaa organisatsioon loob Hiina Vabariigi territooriumil esinduse. Esinduses hakkab tööle kaks töötajat: esinduse juht on Venemaa elanik (pange tähele, et esinduse juht ei ole Venemaa kodanik, vaid kodakondsuseta isik) ja töötaja on Hiina kodanik. . Töötajate jaoks saab esindus põhiliseks (alaliseks) töökohaks.

Küsimus 1. Kas meil on õigus arvata, et Venemaa seadusandluse seisukohast ei ole esinduse juht 183 päeva pärast Venemaa elanik? Kui oluline on siis see, et juht on kodakondsuseta isik?

Vastus. Vene Föderatsiooni maksuresidendi mõiste sisaldub artikli 2 punktis 2. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 207: see on isik, kes on tegelikult Vene Föderatsioonis 12 järjestikuse kuu jooksul vähemalt 183 kalendripäeva.

Järelikult on mitteresident isik, kes tegelikult ei viibi Vene Föderatsioonis rohkem kui 183 kalendripäeva 12 järjestikuse kuu jooksul.

Üksikisiku maksustaatuse määramisel võetakse arvesse mistahes katkematut 12-kuulist perioodi, mis on määratud tulu laekumise vastaval kuupäeval, sealhulgas see, mis algas ühel maksustamisperioodil (kalendriaasta) ja jätkub teisel maksustamisperioodil ( kalendriaasta).

Üksikisiku maksustaatuse määramisel ei oma tähtsust muud asjaolud peale tema tegeliku Vene Föderatsioonis viibimise perioodi. Nii et näiteks maksuresidentsuse määramisel ei oma tähtsust, kas Vene Föderatsiooni kodakondsus on olemas või mitte (Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kiri 19.03.2012 nr 03-04-05 / 6- 318). Seetõttu ei tunnistata Vene Föderatsiooni kodanikku, kes viibib Vene Föderatsiooni territooriumil 12 järjestikuse kuu jooksul vähem kui 183 kalendripäeva, Vene Föderatsiooni maksuresidendiks ning välisriigi kodanikku või kodakondsuseta isikut, kes viibib 12 järjestikuse kuu jooksul Vene Föderatsiooni territooriumil vähem kui 183 kalendripäeva. Venemaa Föderatsioon on järgmise 12 kuu jooksul vähemalt 183 kalendripäeva järjest Vene Föderatsiooni maksuresidendid.

Eeltoodut arvesse võttes usume, et maksuresidendiks ei tunnistata välisriigi esinduse juhti, kes viibib Venemaa Föderatsiooni territooriumil reaalselt vähem kui 183 kalendripäeva järgmise 12 kuu jooksul järjest. Vene Föderatsioonist. Pole tähtis, et ta on kodakondsuseta isik.

Küsimused 2, 3. Kuidas peaks Venemaa organisatsioon või selle esindus Hiinas arvestama, kinni pidama ja kandma makse esinduse juhi loetletud tuludelt tema HRV-s töötamise esimese 183 päeva jooksul: Venemaa andmetel (13 %) või Hiina seadusandluse järgi?

Millised loetletud tululiikidest viitavad Vene Föderatsioonis asuvatest allikatest ja millised väljaspool Vene Föderatsiooni asuvatest allikatest saadud tuludele ning kuidas tuleks teatud tululiikide maksustada esimese 183 riigis viibimise päeva jooksul. Hiina Rahvavabariik?

Vastus. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 7 kohaselt on maksustamist ja tasusid käsitlevad sätted sisaldavad Vene Föderatsiooni rahvusvahelised lepingud Venemaa Föderatsiooni maksuseadustiku normide ees prioriteetsed.

Seetõttu tuleks esitatud küsimusele vastamisel eelkõige arvestada valitsuse 27. mail 1994. aastal sõlmitud lepingu "Topeltmaksustamise vältimise ja maksudest kõrvalehoidumise tõkestamise kohta tulumaksude osas" sätetega. Vene Föderatsiooni ja Hiina Rahvavabariigi valitsuse (edaspidi leping).

Artikli 1 punkt 1 Lepingu artikkel 14 sätestab, et lepinguosalise riigi residendi poolt töötamise eest saadavat palka, töötasu ja muid sarnaseid hüvesid maksustatakse ainult selles lepinguosalises riigis, välja arvatud juhul, kui töötamine toimub teises lepinguosalises riigis. Kui töötamist sellisel viisil jätkatakse, võib selliselt saadud töötasu maksustada selles teises lepinguosalises riigis.

Seega võib Venemaa Föderatsioonis alalise elukohaga isiku Hiinas tehtud töö eest saadud töötasu üldreeglina maksustada Hiinas.

Sellest üldreeglist on erand. Niisiis, artikli 2 lõige 2 Lepingu artikkel 14 sätestab, et olenemata lõike 1 sätetest maksustatakse lepinguosalise riigi residendi poolt teises lepinguosalises riigis tehtud töö eest saadud tasu ainult esimesena nimetatud lepinguosalises riigis, kui:

a) saaja viibib teises lepinguosalises riigis ajavahemiku või perioodide jooksul, mis kokku ei ületa 183 päeva asjaomasel kalendriaastal; ja

b) töötasu makstakse tööandja poolt või tema nimel, kes ei ole teise lepinguosalise riigi resident; ja

c) töötasu kulusid ei kanna tööandja teises lepinguosalises riigis asuv püsiv tegevuskoht või kindel asukoht.

Võttes arvesse eessõna "ja" esinemist selles normis toodud tingimuste vahel, leiame, et üldreegli erandi kohaldamiseks on vaja täita kõik kolm tingimust kokku. See tähendab, et kõigi kolme artikli lõikes 2 sätestatud tingimuse samaaegne täitmine. Lepingu artikkel 14 annab õiguse vabastada Hiinas maksustamisest tasu, mida Vene Föderatsioonis alaliselt elanud isik saab Hiinas töötamise eest.

Usume, et vaadeldavas olukorras (ehk esinduse juhi Hiinas viibimise esimese 183 päeva jooksul) on kõik kolm tingimust täidetud. Seetõttu ei maksustata Hiinas tulumaksuga esinduse juhile saadavat tasu töö eest. Pärast seda, kui esinduse juhi Hiinas viibimise aeg ületab 183 päeva, ei ole Hiinas enam alust töötasu tulumaksust vabastamiseks.

Seega esinduse juhi töötasu Hiinas töötamise eest esimese 183 päeva jooksul meie hinnangul Hiinas tulumaksuga ei maksustata.

Mis puudutab vaadeldava küsimuse RF-i maksuseadustiku sätteid.

Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 207 kohaselt tunnustatakse üksikisiku tulumaksu maksumaksjatena:

• üksikisikud, kes on Vene Föderatsiooni maksuresidendid;
• üksikisikud, kes saavad tulu Vene Föderatsiooni allikatest ja kes ei ole Vene Föderatsiooni maksuresidendid.

Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 209 kohaselt üksikisikute - Vene Föderatsiooni maksuresidentide puhul on üksikisiku tulumaksu objektiks tulu, mis on saadud Vene Föderatsioonis asuvatest allikatest ja väljaspool Vene Föderatsiooni asuvatest allikatest, üksikisikute - mitteresidentide - tulu. allikatest Vene Föderatsioonis.

Seega, kui üksikisik on Vene Föderatsiooni maksuresident, maksab ta maksu Vene Föderatsioonis asuvatest allikatest ja väljaspool Vene Föderatsiooni allikatest pärit tulult ning kui üksikisik ei ole Vene Föderatsiooni maksuresident tunnustatud üksikisiku tulumaksukohustuslasena ainult seoses Vene Föderatsiooni allikatest saadud tuluga. väljastpoolt Vene Föderatsiooni allikatest saadud tulult üksikisiku tulumaksu ei maksta.

Vastavalt sub. 6 lk 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 208, tasu töö- või muude ülesannete täitmise, tehtud töö, osutatud teenuse, väljaspool Vene Föderatsiooni asuva toimingu sooritamise eest kajastatakse maksumaksja tuluna väljaspool Vene Föderatsiooni asuvatest allikatest. .

Seega kajastatakse töötasu välisriigi territooriumil töötamise eest tuluna väljaspool Vene Föderatsiooni. Venemaa rahandusministeerium järgib sama arvamust (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 11.04.2012 nr 03-04-05 / 6-490, 02.04.2012 nr 03-04-06 / 6-89, jne.).

Eeltoodut arvesse võttes usume, et kui Venemaa organisatsiooni Hiinas asuva esinduse juht on Venemaa Föderatsiooni maksuresident (esimese 183 Hiinas viibimise päeva jooksul), siis tema poolt Vene organisatsioonilt saadud töötasu. tööülesannete täitmise eest Hiinas maksustatakse üksikisiku tulumaks.määr 13%. Sel juhul ei tunnistata tööandjat antud juhul maksuagendiks. Tänu sub. 3 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 228 kohaselt arvutavad, deklareerivad ja tasuvad üksikisiku tulumaksu maksustamisperioodi lõpus iseseisvalt üksikisikud - Vene Föderatsiooni maksuresidendid, kes saavad tulu väljaspool Vene Föderatsiooni asuvatest allikatest.

Seega meie hinnangul maksustatakse esinduse juhi töötasu Hiinas töötamise eest esimese 183 päeva jooksul vaid 13% tulumaksumääraga.

Tuleb meeles pidada, et erinevalt töötasust ei ole muud maksed – näiteks eluruumide ja sõidukite üürikulude tasu, koolituse, töötajate ravi jms tasu suurus – tasu tööülesannete täitmine väljaspool Vene Föderatsiooni. See tuleneb art. Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 207. Kuna need tulud maksab Venemaa organisatsioon, nimetatakse neid tuludeks RFF-i allikatest. Sarnane järeldus tehti ka Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 03.19.2012 kirjas nr 03-04-06 / 6-65.

Järelikult maksustatakse need tulud üksikisiku tulumaksuga ka pärast seda, kui esinduse juht kaotab Vene Föderatsiooni maksuresidendi staatuse. Ainus erinevus on see, et kui esinduse juhatajal on maksuresidendi staatus, siis maksustatakse teda üksikisiku tulumaksuga 13% ja pärast mitteresidendiks saamist 30% maksumääraga. . Mõlemal juhul täidab vastavaid makseid tegev organisatsioon maksuagendi ülesandeid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 punkt 1).

Küsimus 4. Millise riigi maksuhaldur peaks pöörduma esinduse juhi maksuhalduri poole, et vältida tema tulude topeltmaksustamist?

Vastus. Eeltoodut arvesse võttes usume, et vaadeldavas olukorras (st esimese 183 Vene Föderatsioonis viibimise päeva jooksul) esinduse juhil topeltmaksustamist ei esine, kuna tema saadava töötasu suhtes tuleks arvestada. ainult üksikisiku tulumaksuga Vene Föderatsioonis.

Samas on topeltmaksustamise kõrvaldamise kord kehtestatud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 232.

Sellest reeglist tuleneb, et maksumaksmisest vabastamiseks, tasaarveldamiseks, maksu mahaarvamiseks või muude maksusoodustuste saamiseks peab maksumaksja esitama maksuhaldurile ametliku kinnituse, et ta on selle riigi resident, millega Vene Föderatsioonil on sõlminud kehtival maksustamisperioodil (või selle osad) topeltmaksustamise vältimise lepingu (lepingu), samuti dokumendi väljaspool Vene Föderatsiooni saadud tulu ja selle poolt maksu tasumise kohta, mis on kinnitatud maksuametiga. vastava välisriigi ametiasutus.

Selle reegli analüüsist järeldub, et üksikisiku tulumaksukohustuslane, kelle tulu maksustati tulult välisriigis (eelkõige Hiinas), kellega Vene Föderatsioon on sõlminud topeltmaksustamise vältimise lepingu , peab üksikisiku tulumaksu tasumisest (tasaarvestus jne) vabastamiseks esitama Vene Föderatsiooni maksuametile:

• ametlik kinnitus selle kohta, et ta on Hiina elanik (Vene Föderatsiooni rahandusministeerium märkis 30.11.2010 kirjas nr 03-04-06 / 2-275, et see dokument kehtib selle kalendriaasta kohta, mil see väljastati);
• Hiina maksuhalduri kinnitatud dokument, mis kinnitab Hiinas saadud tulu ja selle poolt maksude tasumist.

Kinnituse saab esitada nii enne maksu- või maksuavansiliste maksete tasumist kui ka ühe aasta jooksul pärast maksustamisperioodi lõppu, mille tulemusena taotleb maksumaksja saada maksuvabastust, tasaarveldust, maksusoodustusi või -soodustusi.

Seega on meie hinnangul tulu ülaltoodud viisil topeltmaksustamisest vabastatud.

Küsimus: Isik on Usbekistani Vabariigi kodanik ja tal on Vene Föderatsioonis elamisluba. Üksikisik on elanud ja töötanud Vene Föderatsioonis kolm aastat. Puhkuseperioodil reisib isik kaks korda aastas kahe nädala jooksul väljapoole Vene Föderatsiooni. Organisatsioon peab üksikisiku tulult kinni üksikisiku tulumaksu 30% maksumääraga kui Vene Föderatsiooni mitteresidendilt.

Üksikisik loetakse Vene Föderatsiooni maksuresidendiks, kui ta viibib tegelikult Vene Föderatsiooni territooriumil vähemalt 183 päeva tulu saamise kuupäevale eelneva 12 kuu jooksul järjest.

Kuidas omandada Vene Föderatsiooni maksuresidendi staatus: viibida pidevalt Vene Föderatsiooni territooriumil 183 järjestikust päeva või viibida Vene Föderatsiooni territooriumil kokku 183 päeva 12 kuu jooksul, mis eelnenud 12 kuu jooksul. sissetuleku saamise kuupäev?

Kas organisatsioon on kohustatud eraisiku kirjalikul avaldusel ülemäärase kinnipidamise korral üksikisiku tulumaksu tagastama?

Vastus:
VENEMAA FÖDERATSIOONI RAHANDUSMINISTEERIUM

Maksu- ja tollitariifistiku poliitika osakond arutas kaebust üksikisiku maksustaatuse määramise küsimuses ja kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (edaspidi - seadustik) punkt 34.2 selgitab järgmist.

Artikli 2 punkt 2 Koodeksi artikkel 207 sätestab, et Vene Föderatsiooni maksuresidendid on füüsilised isikud, kes on tegelikult Vene Föderatsioonis 12 järjestikuse kuu jooksul vähemalt 183 kalendripäeva.

Üksikisiku Vene Föderatsioonis viibimise perioodi ei katkestata tema lühiajaliseks (vähem kui 6 kuuks) raviks või koolituseks väljaspool Venemaa Föderatsiooni lahkumise perioodide ajaks.

183 Vene Föderatsioonis viibimise päeva, mille täitumisel loetakse üksikisik Vene Föderatsiooni maksuresidendiks, arvutatakse kõigi kalendripäevade summeerimisel, mille jooksul isik viibis Vene Föderatsioonis 12 järjestikuse kuu jooksul.

Organisatsiooni töötaja maksustaatuse määrab maksuagent iga sissetuleku väljamakse kuupäeva kohta, võttes aluseks töötaja tegeliku Vene Föderatsioonis veedetud aja.

Üksikisiku maksustaatuse määramisel tuleb arvesse võtta tema tulu saamise päeval määratud 12-kuulist perioodi, sealhulgas seda, mis algas ühel maksustamisperioodil (kalendriaasta) ja jätkub teisel maksustamisperioodil. (kalendriaasta).

Kui organisatsiooni töötaja viibib Vene Föderatsioonis rohkem kui 183 päeva tulu saamise kuupäevale eelnenud 12 kuu jooksul, tunnistatakse selline isik Vene Föderatsiooni maksuresidendiks ja tema sissetulek Vene Föderatsiooni allikatest. Föderatsioon on maksustatud 13-protsendilise maksumääraga.

Kõnealuses kirjas sisalduva teabe põhjal oli Vene Föderatsioonis asuva organisatsiooni töötaja maksustamisperioodidel rohkem kui 183 päeva. Samal ajal pidas nimetatud üksikisik Vene Föderatsiooni allikatest saadud tulult 30-protsendilise määraga tarbetult kinni üksikisiku tulumaksu.

Organisatsiooni - maksuagendi poolt ülemääraselt kinnipeetud üksikisiku tulumaksu kinnipidamisel konkreetse eraisiku tulult tagastab maksuagent ülemääraselt kinnipeetud maksu summad maksumaksjale vastavalt maksuagendi punktis 1 sätestatule. Art. Koodeksi artikkel 231.

Maksusummade tagastamine maksuhalduri poolt toimub vastavalt art. punktile 1.1. Koodeksi artikkel 231 juhul, kui tulu väljamaksmise ajal ei tunnistatud üksikisikut Vene Föderatsiooni maksuresidendiks ja ta omandas maksustamisperioodi tulemuste põhjal Vene Föderatsiooni maksuresidendi staatuse.

Asedirektor

Maksuosakond

ning tolli- ja tariifipoliitika

S.V. RAZGULIN

Kokku: Täpsustati välisriigi kodaniku maksustaatuse määramise korda ja alusetult kinnipeetud üksikisiku tulumaksu tagastamise reegleid.

Küsiti 2012. aastal.

Seoses eelmise küsimusega nr 538049 täpsustan järgmist: Usbekistanist pärit töötaja passis on Vene Föderatsiooni saabumise märge 17.12.2014 ja võtsime ta tööle pärast patendi saamist märtsis. 17. 2015. Mis kuupäevast saad lugeda 183 päeva? Ja kui ta lahkub Usbekistani 12 kuu jooksul, siis arvestada 183 päeva viimase Venemaa piiriületuse hetkest?

Venemaal viibimise päevade arvu määramise periood on 12 järjestikust kuud (olenemata sellest, kas need kuud kuuluvad samasse kalendriaastasse või erinevatesse kalendriaastatesse). Maksuresidendiks loetakse isik, kes on Venemaal viibinud 183 päeva või kauem. Teie puhul, kuna töötaja passis on saabumise märge 17. detsember 2014, tuleks sellest kuupäevast arvestada 183 päeva.

Väljaspool Venemaad lahkumine on asjakohane ainult Venemaal viibitud päevade arvu arvestamiseks ja ei katke 12-kuulise perioodi jooksul.

Kui isik läks välismaale ravile või koolitusele (perioodiks kuni kuus kuud), siis 12-kuuline periood ei katke. Reiside kestus on arvestatud 183 päeva arvestusse. Sel juhul tuleb reisi eesmärk dokumenteerida. Kui isik lahkus Venemaalt muul põhjusel (sh seoses migratsioonidokumentide ümberregistreerimisega, töölepingu lõpetamisega), siis ei katke ka isiku maksustaatuse määramise 12-kuuline periood. Välisriigis viibitud päevad tuleks aga 183 päeva arvestusest välja jätta (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 26. mai 2011 nr 03-04-06 / 6-123). See tähendab, et kui teie töötaja lahkub Usbekistani 12 kuu jooksul, siis periood ei katke, 183 päeva arvestusest tuleb välja jätta ainult välismaal viibitud aeg.

Selle positsiooni põhjendus on toodud allpool Glavbukhi süsteemi materjalides

Staatuse määramine

Tulu saaja staatuse määrab kalendripäevade arv, mille jooksul isik on reaalselt Venemaal viibinud 12 kuud järjest.

Maksuresident on isik, kes on viibinud Venemaal järgneva 12 järjestikuse kuu jooksul vähemalt 183 päeva.

Maksumitteresident on isik, kes on 12 järjestikuse kuu jooksul Venemaal viibinud vähem kui 183 päeva.

Venemaal viibimise aja arvutamine

Venemaal viibimise aega (alla või rohkem kui 183 päeva) arvestatakse Venemaale saabumise (sisenemise) päevast kuni Venemaalt lahkumise (väljumise) päevani (kaasa arvatud). Seda arvutusprotseduuri kinnitavad kontrollivad osakonnad (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 21. märtsist 2011 nr 03-04-05 / 6-157, 4. juuli 2008 nr 03-04-06-01 / 187, 3. juuli 2008 nr nr 03-04-05-01 / 228, Venemaa föderaalne maksuteenistus 4. veebruaril 2009 nr 3-5-04 / 097).

Kui inimene reisib välismaale, siis 183 päeva arvestamine katkeb kuni tagasipöördumiseni.

Ainsad erandid on välisreisid lühiajaliseks (alla kuue kuu) raviks või koolituseks. Selliste reiside kestus on arvestatud 183 päevaga, mis on vajalikud elaniku staatuse saamiseks.

Kui isik on järgneva 12 järjestikuse kuu jooksul Venemaal viibinud alla 183 kalendripäeva, on ta mitteresident.

Kui inimene reisib välismaale, siis kuni naasmiseni katkeb 183 päeva arvestamine. Ainsad erandid on välisreisid lühiajaliseks (alla kuue kuu) raviks või koolituseks.

Kõigil muudel juhtudel (sh välislähetuses või puhkusel viibides) välismaal viibimise aega Venemaal viibitud päevade hulka ei arvata.

Näide isiku (resident või mitteresident) maksustaatuse määramisest üksikisiku tulumaksuga maksustamise eesmärgil. Aasta jooksul käis inimene korduvalt välislähetustel.

Moldova kodaniku töö A.S. Kondratjevit seostatakse ärireisidega. 2015. aasta jooksul (365 päeva) saadeti teda kolmel korral välislähetustele ajavahemikuks 100, 20 ja 40 päeva (v.a Venemaalt lahkumise ja Venemaale naasmise päev). Kokku kestis välislähetusi 160 päeva.

Lisaks käis Kondratjev 24 päevaks välismaal puhkamas (v.a Venemaalt lahkumise ja Venemaale naasmise päev).

Kokku on Kondratjev viimase 12 kuu jooksul kulutanud:

• välismaal - 184 päeva (160 päeva + 24 päeva);
• Venemaa territooriumil 181 päeva (365 päeva - 184 päeva), see tähendab vähem kui 183 päeva.

Kondratjev on tunnistatud maksumitteresidendiks *.

Valentina Akimova

Vene Föderatsiooni maksuteenistuse riiginõunik, III auaste

• Laadige alla vormid