ઓન-સાઇટ ટેક્સ ઓડિટના આયોજન માટેનો ખ્યાલ. ઑન-સાઇટ ટેક્સ ઑડિટ માટે પ્લાનિંગ સિસ્ટમનો ખ્યાલ: VNP કરવા માટે સમય અને પ્રક્રિયા. ઑન-સાઇટ ટેક્સ ઑડિટનું આયોજન કરવા માટેની સિસ્ટમ.

બનાવવા માટે ક્રમમાં એકીકૃત સિસ્ટમઓન-સાઇટ ટેક્સ ઓડિટનું આયોજન, કર શિસ્ત અને કરદાતાની સાક્ષરતા વધારવી, તેમજ ટેક્સ કોડ દ્વારા પ્રદાન કરાયેલ કર અને ફી પરના કાયદા દ્વારા નિયમન કરાયેલ સંબંધોમાં સત્તાના ઉપયોગ માટે કર સત્તાવાળાઓના કાર્યના સંગઠનમાં સુધારો કરવો. રશિયન ફેડરેશન, હું ઓર્ડર આપું છું:

1. આ ઓર્ડરના પરિશિષ્ટ નંબર 1 અનુસાર ઓન-સાઇટ ટેક્સ ઓડિટ માટે પ્લાનિંગ સિસ્ટમના ખ્યાલને મંજૂરી આપો.

2. કરદાતાઓ માટેના જોખમોના સ્વ-મૂલ્યાંકન માટે સાર્વજનિક રૂપે ઉપલબ્ધ માપદંડોને મંજૂરી આપો, જેનો ઉપયોગ કર સત્તાવાળાઓ દ્વારા ઑન-સાઇટ ટેક્સ ઑડિટ કરવા માટે ઑબ્જેક્ટ પસંદ કરવાની પ્રક્રિયામાં કરવામાં આવે છે (ત્યારબાદ તેને માપદંડ તરીકે ઓળખવામાં આવે છે), પરિશિષ્ટ નંબર 2 અનુસાર આ ઓર્ડર.

3. આ ઓર્ડરના પરિશિષ્ટ નંબર 3 અનુસાર માપદંડ 1 ના મૂલ્યોને મંજૂર કરો.

4. આ ઓર્ડરના પરિશિષ્ટ નંબર 4 અનુસાર માપદંડ 11 ના મૂલ્યોને મંજૂર કરો.

5. આ ઓર્ડરના પરિશિષ્ટ નં. 5 અનુસાર, ઉચ્ચ કર જોખમ સાથે નાણાકીય અને આર્થિક પ્રવૃત્તિઓ હાથ ધરવાના તથ્યોની ઓળખના સંબંધમાં સબમિટ કરાયેલ અપડેટેડ ટેક્સ રિટર્ન (ઓ) માટે સ્પષ્ટીકરણ નોંધના ભલામણ કરેલ ફોર્મને મંજૂર કરો.

6. વિશ્લેષણાત્મક વિભાગના વડા (કાર્યકારી વડા) વાર્ષિક ધોરણે, 5 મે પહેલાં, માપદંડ નંબર 1 અને 11 ના અર્થને સ્પષ્ટ કરવા માટે કરદાતાઓની નાણાકીય અને આર્થિક પ્રવૃત્તિઓને દર્શાવતા ઉદ્યોગ સરેરાશ સૂચકાંકો નિર્ધારિત કરે છે અને તેને સત્તાવાર વેબસાઇટ પર પોસ્ટ કરે છે. રશિયાની ફેડરલ ટેક્સ સર્વિસ.

7. નિયંત્રણ વિભાગના વડા (કાર્યકારી વડા) અને પરિણામોના આધારે કરવેરા વિભાગ, કાનૂની વિભાગ અને પ્રી-ટ્રાયલ ઓડિટ વિભાગના વડાઓ (કાર્યકારી વડાઓ) સાથે પરીક્ષણ કાર્યકરદાતાઓ સાથેના વિવાદોના પ્રી-ટ્રાયલ પતાવટ અને ઉભરતી આર્બિટ્રેશન પ્રેક્ટિસને ધ્યાનમાં લેતા, કરદાતાઓ દ્વારા ઉપયોગમાં લેવાતા ઉચ્ચ કર જોખમ સાથે નાણાકીય અને આર્થિક પ્રવૃત્તિઓ હાથ ધરવાની ઓળખાયેલી પદ્ધતિઓનું નિયમિત વિશ્લેષણ કરો.

8. ઇન્ફોર્મેટાઇઝેશન ડિપાર્ટમેન્ટના વડા (કાર્યકારી વડા) એ આ ઓર્ડર અને તેના જોડાણોને રશિયાની ફેડરલ ટેક્સ સર્વિસની અધિકૃત ઇન્ટરનેટ સાઇટ પર “ટેક્સ કંટ્રોલ” વિભાગ, પેટાકલમ “ટેક્સ ઑડિટ”માં મૂકવો જોઈએ.

9. નિયંત્રણ વિભાગના વડા (કાર્યકારી વડા) ખાતરી કરે છે કે ઉચ્ચ કર જોખમ સાથે નાણાકીય અને આર્થિક પ્રવૃત્તિઓ હાથ ધરવાની પદ્ધતિઓ પરની માહિતી રશિયાની ફેડરલ ટેક્સ સર્વિસની સત્તાવાર વેબસાઇટ પર અપડેટ કરવામાં આવે છે.

10. રશિયન ફેડરેશનની ઘટક સંસ્થાઓ માટે ફેડરલ ટેક્સ સર્વિસના વિભાગો આ ઓર્ડરને નીચા કર સત્તાવાળાઓ માટે લાવશે અને કરદાતાઓને આ ઓર્ડરની જોગવાઈઓ અને તેના જોડાણોથી પરિચિત કરવા માટે કાર્યનું આયોજન કરશે.

11. આ ઓર્ડરના અમલીકરણ પર નિયંત્રણ ફેડરલ ટેક્સ સર્વિસના નાયબ વડાને સોંપવામાં આવશે, જે નિયંત્રણ વિભાગની પ્રવૃત્તિઓની દેખરેખ રાખે છે.

ફેડરલના વડા
કર સેવા
એમ.પી. મોક્રેટસોવ

"ટેક્સ બુલેટિન: એકાઉન્ટન્ટ્સ માટેના નિયમનકારી દસ્તાવેજો પર ટિપ્પણીઓ", 2007, N 9
05/30/2007 N MM-3-06/333@ ના FTS ઑફ રશિયાના ઓર્ડર માટે
"આયોજન બહાર નીકળવાની સિસ્ટમની ખ્યાલની મંજૂરી પર
ટેક્સ ચેક્સ">
ઓન-સાઇટ ટેક્સ ઓડિટ કર નિયંત્રણનું મુખ્ય અને સૌથી અસરકારક સ્વરૂપ છે. તે જ સમયે, તેઓએ રાજ્યના કાયદેસર હિતોની અને કરદાતાઓના અધિકારોને બિનશરતી રીતે સુનિશ્ચિત કરવા, કર સત્તાવાળાઓની ગેરકાયદેસર માંગણીઓથી તેમનું રક્ષણ વધારવું અને કરદાતાઓ માટે કરની ગણતરી અને ચૂકવણી માટે સૌથી વધુ આરામદાયક પરિસ્થિતિઓ બનાવવાની જરૂરિયાતોને પૂર્ણ કરવી આવશ્યક છે.
આ તમામ સમસ્યાઓને અસરકારક રીતે ઉકેલવા માટે, ઑન-સાઇટ ટેક્સ ઑડિટ માટે પ્લાનિંગ સિસ્ટમનો કન્સેપ્ટ તૈયાર કરવામાં આવ્યો હતો, જે 30 મે, 2007ના રશિયાના ફેડરલ ટેક્સ સર્વિસના ઓર્ડર દ્વારા મંજૂર કરવામાં આવ્યો હતો N MM-3-06/333@ (ત્યારબાદ કોન્સેપ્ટ તરીકે ઓળખવામાં આવે છે), ઑન-સાઇટ ટેક્સ ઑડિટ કરવા માટે ઑબ્જેક્ટ્સ પસંદ કરવા માટે સિસ્ટમ બનાવવા માટે એક નવો અભિગમ પ્રદાન કરે છે.
કન્સેપ્ટ મુજબ, સાર્વજનિક રૂપે ઉપલબ્ધ સહિત કર અપરાધ કરવાના જોખમના માપદંડોના આધારે ઑન-સાઇટ ટેક્સ ઑડિટ કરવા માટે કરદાતાઓની પસંદગી પર બનેલી ખુલ્લી પ્રક્રિયા છે. અગાઉ, ઓન-સાઇટ ટેક્સ ઓડિટનું આયોજન કર સત્તાવાળાઓની સંપૂર્ણ આંતરિક ગોપનીય પ્રક્રિયા હતી.
ઑન-સાઇટ ટેક્સ ઑડિટ કરવા માટે ઑબ્જેક્ટ્સની પસંદગી માટે વ્યવસ્થિત અભિગમની ખાતરી કરવા માટે, કન્સેપ્ટ આવી પસંદગી માટે એક અલ્ગોરિધમ વ્યાખ્યાયિત કરે છે, જે કર સત્તાવાળાઓને ઉપલબ્ધ તમામ માહિતીના ગુણાત્મક અને વ્યાપક પૃથ્થકરણ પર આધારિત છે (જેમાં બાહ્ય પાસેથી મેળવેલ માહિતીનો સમાવેશ થાય છે. સ્ત્રોતો), અને તેના આધારે "જોખમ ક્ષેત્રો" ની ઓળખ "કર ઉલ્લંઘન કરવા.
1. ખ્યાલના વિકાસના ઉદ્દેશ્યો
ખ્યાલ આના માટે વિકસાવવામાં આવ્યો હતો:
- ઓન-સાઇટ ટેક્સ ઓડિટના આયોજન માટે એકીકૃત સિસ્ટમ બનાવવી;
- કર શિસ્ત અને કરદાતાની સાક્ષરતામાં વધારો;
- કરદાતાઓની સંખ્યામાં વધારો કરીને રાજ્યની આવકમાં વૃદ્ધિ સુનિશ્ચિત કરવી કે જેઓ તેમની કર જવાબદારીઓને સ્વેચ્છાએ અને સંપૂર્ણ રીતે પૂર્ણ કરે છે;
- અર્થતંત્રના "શેડો" ક્ષેત્રમાં નફો કરતી વ્યક્તિઓ અને કાનૂની સંસ્થાઓની સંખ્યામાં ઘટાડો;
- ઓન-સાઇટ ટેક્સ ઓડિટ કરવા માટેના મુખ્ય પસંદગીના માપદંડો વિશે કરદાતાઓને જાણ કરવી.
2. આયોજનના મૂળભૂત સિદ્ધાંતો
કરદાતાઓ અને કર સત્તાવાળાઓ માટે ઓન-સાઇટ ટેક્સ ઓડિટના આયોજન માટે એકીકૃત, ખુલ્લી અને સમજી શકાય તેવી સિસ્ટમનું નિર્માણ અમુક સિદ્ધાંતો પર આધારિત છે, જેમાં નીચેનાનો સમાવેશ થાય છે:
- પ્રામાણિક કરદાતાઓ માટે મોસ્ટ ફેવર્ડ રાષ્ટ્ર સારવાર;
- કરવેરાના સંભવિત ઉલ્લંઘનના સંકેતો માટે સમયસર પ્રતિસાદ;
- કર અને ફી અંગેના કાયદાના ઉલ્લંઘનની ઘટનામાં કરદાતાઓની સજાની અનિવાર્યતા;
- નિરીક્ષણના પદાર્થોની પસંદગીની માન્યતા.
તે જ સમયે, હું એક પરિભાષા સ્પષ્ટીકરણ કરવા માંગુ છું. કર કાયદાકીય સંબંધોના માળખામાં સજાની અનિવાર્યતા વિશે વાત કરવી સંપૂર્ણપણે યોગ્ય નથી. હકીકત એ છે કે "સજા" શબ્દનો ઉપયોગ રશિયન ફેડરેશનના ક્રિમિનલ કોડમાં અને વહીવટી ગુનાઓ પર રશિયન ફેડરેશનના કોડમાં થાય છે. રશિયન ફેડરેશન (TC RF) ના ટેક્સ કોડ માટે, આ શબ્દ તેમાં ઉલ્લેખિત નથી. કર અને ફી પરનો કાયદો કર જવાબદારી વિશે છે, અને કરદાતાને કર ગુનો કરવા બદલ સજા કરવા વિશે નથી.
3. માટે કરદાતાઓની પસંદગીનું માળખું
ઓન-સાઇટ ટેક્સ ઓડિટ
ઑન-સાઇટ ટેક્સ ઑડિટ કરવા માટે ઑબ્જેક્ટ્સની પસંદગી આંતરિક અને બાહ્ય સ્ત્રોતોમાંથી કર સત્તાવાળાઓ દ્વારા પ્રાપ્ત માહિતીના વિશ્લેષણના આધારે હાથ ધરવાનું આયોજન છે.
તે જ સમયે, આંતરિક સ્ત્રોતોમાંથી મળેલી માહિતીમાં કર વિભાગને સોંપેલ તેમના કાર્યો કરવા માટેની પ્રક્રિયામાં સ્વતંત્ર રીતે કર સત્તાવાળાઓ દ્વારા મેળવેલા કરદાતાઓ વિશેની માહિતીનો સમાવેશ થાય છે.
બાહ્ય સ્ત્રોતોમાંથી મળતી માહિતીમાં વર્તમાન કાયદા અનુસાર અથવા નિયમનકારી અને કાયદા અમલીકરણ એજન્સીઓ, રાજ્ય સત્તાવાળાઓ અને સ્થાનિક સરકારો સાથેના માહિતી વિનિમય કરારના આધારે કરદાતાઓ દ્વારા પ્રાપ્ત કરદાતાઓ વિશેની માહિતી તેમજ જાહેરમાં ઉપલબ્ધ માહિતી સહિત અન્ય માહિતીનો સમાવેશ થાય છે.
ઓન-સાઇટ ટેક્સ ઓડિટની યોજનામાં સમાવેશ કરવા માટેની પ્રાથમિકતા તે કરદાતાઓ છે જેમના સંબંધમાં કર સત્તાધિકારી પાસે કરચોરીની યોજનાઓમાં અથવા કર જવાબદારીઓને ઘટાડવા માટેની યોજનાઓમાં તેમની ભાગીદારી વિશેની માહિતી છે અને (અથવા) નાણાકીય વિશ્લેષણના પરિણામો અને જેની આર્થિક પ્રવૃત્તિઓ અપેક્ષિત કર ગુનાઓ દર્શાવે છે.
પ્રેક્ટિસ બતાવે છે તેમ, કર નિયંત્રણ પ્રવૃત્તિઓ દરમિયાન, કર નિરીક્ષકો કરચોરી યોજનાઓ ઓળખે છે. ઉદાહરણ તરીકે, ટેક્સ ઓથોરિટીને જાણવા મળ્યું કે આંતરબેંક લોનને આકર્ષવા માટે બેંક દ્વારા કરવામાં આવેલા વ્યવહારો દર્શાવે છે કે તેણે આવકવેરો ઘટાડવા માટે ખર્ચ વધારવા માટે કૃત્રિમ પરિસ્થિતિનું નિર્માણ કર્યું છે, જે ક્રેડિટ સંસ્થાના હેતુ સાથે અસંગત છે, જે તેની પ્રવૃત્તિઓમાંથી નફો મેળવવા માટે, જે બદલામાં, કરદાતા તરીકે બેંકની અપ્રમાણિકતાની સાક્ષી આપે છે. આર્બિટ્રેશન કોર્ટે નિરીક્ષકોના નિષ્કર્ષની માન્યતાની પુષ્ટિ કરી (મોસ્કો ડિસ્ટ્રિક્ટની ફેડરલ એન્ટિમોનોપોલી સેવાનો ઠરાવ જૂન 28, 2006 નંબર. KA-A40/5585-06 કેસ નંબર A40-47971/05-107-393માં) .
અન્ય એક કિસ્સામાં, કર નિરીક્ષકોએ શોધ્યું કે સંસ્થા દ્વારા પ્રાપ્ત ઉછીના ભંડોળનો ઉપયોગ અન્ય હેતુઓ માટે કરવામાં આવ્યો હતો, એટલે કે, તેનો ઉપયોગ કાર્યકારી મૂડીની ભરપાઈ કરવા અને આવક પેદા કરવા માટે કરવામાં આવ્યો ન હતો. કોર્ટ ટેક્સ ઓથોરિટીના તારણો સાથે સંમત થઈ, જે દર્શાવે છે કે સંસ્થાએ કરચોરી સાથે સંકળાયેલી સ્કીમ મુજબ કામ કર્યું હતું અને વાસ્તવિક ઉત્પાદન જરૂરિયાતો પર પ્રાપ્ત ભંડોળનો ખર્ચ કર્યો નથી. આર્બિટ્રેશન કોર્ટની સ્થિતિ 20 એપ્રિલ, 2006, એપ્રિલ 19, 2006 N KA-A40/3049-06 કેસમાં N A40-31273/05-114-232 ના મોસ્કો ડિસ્ટ્રિક્ટની ફેડરલ એન્ટિમોનોપોલી સર્વિસના ઠરાવમાં પ્રતિબિંબિત થાય છે. .
નિયમ પ્રમાણે, ટેક્સ ઓથોરિટીઝ દ્વારા દસ્તાવેજોની વિશાળ શ્રેણીનો અભ્યાસ કરવાના પરિણામે ઓન-સાઇટ ટેક્સ ઓડિટ દરમિયાન વિવિધ કરચોરી યોજનાઓ ઓળખવામાં આવે છે. પરંતુ સંખ્યાબંધ કેસોમાં, ટેક્સ નિરીક્ષકો ડેસ્ક ટેક્સ ઓડિટ દરમિયાન ટેક્સ પેમેન્ટ સિસ્ટમને ઑપ્ટિમાઇઝ કરવાની ગેરકાયદેસર રીતો શોધવાનું સંચાલન કરે છે. આની પુષ્ટિ 19 જાન્યુઆરી, 2006 ના કેસ નંબર A21-10066/04-C1 માં ઉત્તર-પશ્ચિમ જિલ્લાની ફેડરલ એન્ટિમોનોપોલી સેવાનો ઠરાવ છે.
4. જોખમોના સ્વ-મૂલ્યાંકન માટેના માપદંડ
કરદાતાઓ માટે
આ વિભાવના કરદાતાઓની તેમની નાણાકીય અને આર્થિક પ્રવૃત્તિઓના પરિણામોના આધારે સ્વતંત્ર જોખમ મૂલ્યાંકન કરવાની શક્યતા પૂરી પાડે છે. આ કિસ્સામાં, કરદાતાઓ ઑન-સાઇટ ટેક્સ ઑડિટ કરવા માટે ઑબ્જેક્ટ પસંદ કરવાની પ્રક્રિયામાં કર સત્તાવાળાઓ દ્વારા ઉપયોગમાં લેવાતા નીચેના સાર્વજનિક રૂપે ઉપલબ્ધ જોખમ મૂલ્યાંકન માપદંડોનો ઉપયોગ કરી શકે છે:
- ચોક્કસ ઉદ્યોગ (આર્થિક પ્રવૃત્તિનો પ્રકાર) માં વ્યવસાયિક સંસ્થાઓ માટે કરદાતાનો કર બોજ તેના સરેરાશ સ્તરથી નીચે છે.
આ માપદંડ વિશે એક ટિપ્પણી કરવાની જરૂર છે. હકીકત એ છે કે કરદાતા પાસે સમાન સંસ્થાઓના કર બોજ વિશેની માહિતી હોઈ શકતી નથી, કારણ કે આ માહિતી કર રહસ્ય બનાવે છે. તેથી, વ્યવહારમાં આ જોખમ મૂલ્યાંકન માપદંડનો ઉપયોગ કરવો ખૂબ જ સમસ્યારૂપ છે.
વધુમાં, ચૂકવવામાં આવેલા કરની રકમ સંસ્થાની નાણાકીય અને આર્થિક પ્રવૃત્તિઓની સફળતા પર સીધી આધાર રાખે છે. તે સ્પષ્ટ છે કે બજારની પરિસ્થિતિઓમાં ફેરફાર સાથે સંકળાયેલ મુશ્કેલ પરિસ્થિતિમાં, ઉત્પાદનોની માંગમાં ઘટાડો સાથે, સંસ્થાનું ટર્નઓવર ઘટે છે, વર્ષ માટે તેના કાર્યના પરિણામોના આધારે, નુકસાન થાય છે અને પરિણામે, સ્તર ટેક્સનું ભારણ ઘટે છે, જે સમજી શકાય તેવું છે. જો કે, કન્સેપ્ટના વિકાસકર્તાઓના મતે, આ સંજોગો કરદાતા દ્વારા ખરાબ વિશ્વાસની નિશાની છે અને ઑન-સાઇટ ટેક્સ ઑડિટ કરવા માટેનો આધાર છે;
- ઘણા કર સમયગાળામાં થયેલા નુકસાનના એકાઉન્ટિંગ અથવા ટેક્સ રિપોર્ટિંગમાં પ્રતિબિંબ.
IN ન્યાયિક પ્રથાએવા કિસ્સાઓ છે કે જ્યાં સંસ્થાની નાણાકીય અને આર્થિક પ્રવૃત્તિઓની નફાકારકતા ઘણા વર્ષોથી નકારાત્મક કર પરિણામોને લાગુ કરતી નથી. ઉદાહરણ તરીકે, આર્બિટ્રેશન કોર્ટ ટેક્સ ઓથોરિટીના અભિપ્રાય સાથે સંમત ન હતી, જેણે તારણ કાઢ્યું હતું કે સંસ્થા 2002 - 2003 માં તેના આધારે અપ્રમાણિક હતી. તે ખોટમાં ઓપરેટ થયું (મોસ્કો ડિસ્ટ્રિક્ટની ફેડરલ એન્ટિમોનોપોલી સર્વિસનો ઠરાવ તારીખ 20 એપ્રિલ, 2006 N KA-A40/2942-06-P કિસ્સામાં N A40-12191/05-127-80).
કોર્ટના અન્ય નિર્ણયમાં પણ આવું જ નિષ્કર્ષ કાઢવામાં આવ્યું હતું. ટેક્સ ઓથોરિટી એવા નિષ્કર્ષ પર આવી કે કંપની 2004 - 2005 માટે આર્થિક પ્રવૃતિઓના પરિણામોના આધારે ખોટ મેળવી તેના આધારે કંપની અપ્રમાણિક હતી. જો કે, કોર્ટે ટેક્સ ઓથોરિટીની આ દલીલને ફગાવી દીધી હતી, એ તરફ ધ્યાન દોર્યું હતું કે 2004 માટે આર્થિક પ્રવૃત્તિના પરિણામો પર આધારિત નુકસાન અગાઉના કર સમયગાળાના ખર્ચના હિસાબી રેકોર્ડમાં વ્યવહારો પરના વિનિમય દરના તફાવતના સ્વરૂપમાં પ્રતિબિંબિત થવાથી પરિણમ્યું હતું. વિદેશી ચલણ (નોર્થ-વેસ્ટર્ન ડિસ્ટ્રિક્ટની ફેડરલ એન્ટિમોનોપોલી સર્વિસનો ઠરાવ તારીખ 28.02. 2007 કેસ નંબર A56-17795/2006માં).
ન્યાયાધીશોના મતે, રિપોર્ટિંગ સમયગાળામાં નુકસાન પ્રાપ્ત કરવાનો અર્થ એ નથી કે કોઈ ચોક્કસ વ્યવહાર નફાકારક છે અને કરદાતા અપ્રમાણિક છે. આ દૃષ્ટિકોણ કેસ નંબર KA-A40/9382-05 માં તારીખ 10/04/2005, 09/28/2005 ના મોસ્કો જિલ્લાની ફેડરલ એન્ટિમોનોપોલી સેવાના ઠરાવમાં આપવામાં આવ્યો છે. સમાન અભિગમ 29 જાન્યુઆરી, 2007ના ઉત્તર-પશ્ચિમ જિલ્લાની ફેડરલ એન્ટિમોનોપોલી સેવાના ઠરાવમાં પ્રતિબિંબિત થાય છે. કેસ નંબર A50-34671/05 માં Ф09-2129/06-С2.
વધુમાં, વ્યક્તિગત ટ્રાન્ઝેક્શનની બિનલાભકારીતા કરદાતાના ખરાબ વિશ્વાસને સૂચવી શકતી નથી. આમ, આર્બિટ્રેશન કોર્ટે કંપનીની અપ્રમાણિકતા વિશેની કર સત્તાધિકારીની દલીલને નકારી કાઢી હતી, એ હકીકતને આધારે કે માલ ખોટમાં વેચાયો હતો, કારણ કે નુકસાનના કારણો, કોર્ટના મતે, વેરહાઉસમાં ઉત્પાદિત માલનું નોંધપાત્ર સંતુલન હતું. અને તે પૂરતું નથી ઉચ્ચ ગુણવત્તાવિદેશમાં ઉત્પાદિત માલસામાનની સરખામણીમાં (06.10.2006, 09.10.2006 N KA-A40/9657-06 કિસ્સામાં N A40-10428/06-126-76 ના મોસ્કો ડિસ્ટ્રિક્ટની ફેડરલ એન્ટિમોનોપોલી સર્વિસનો ઠરાવ).
અન્ય વિવાદને ધ્યાનમાં લેતા, કોર્ટે કંપનીના ખરાબ વિશ્વાસ વિશે ટેક્સ ઓથોરિટીના નિષ્કર્ષને ધ્યાનમાં લીધા ન હતા, જે એ હતો કે કંપનીએ એવા કરાર કર્યા હતા કે જેની નફાકારકતા ન્યૂનતમ હતી અથવા જેના માટે નુકસાન થયું હતું, કારણ કે ટેક્સ કાયદાને ધ્યાનમાં લેવાની જરૂર નથી. વેટ રિફંડના અધિકારની પુષ્ટિ કરતી વખતે નફાના કરવેરાનાં પરિણામો. આર્બિટ્રેશન કોર્ટની સ્થિતિ 31 ઓગસ્ટ, 2006, 4 સપ્ટેમ્બર, 2006 N KA-A41/8124-06 કેસ નંબર A41-K2-795/06 ના રોજના મોસ્કો ડિસ્ટ્રિક્ટની ફેડરલ એન્ટિમોનોપોલી સેવાના ઠરાવમાં પ્રતિબિંબિત થાય છે.
એફએએસ મોસ્કો ડિસ્ટ્રિક્ટને નિકાસ માટે માલના વેચાણ માટેના વ્યવહારની બિનનફાકારકતા વિશે કર સત્તાધિકારીની દલીલ અસમર્થ જણાય છે, કારણ કે આ દલીલ જ કરદાતાને અપ્રમાણિક તરીકે ઓળખવા માટેના આધાર તરીકે સેવા આપી શકતી નથી, કારણ કે માત્ર વ્યવસાયિક પ્રવૃત્તિઓ દરમિયાન જ નહીં. નફો, પણ નુકસાન પણ મેળવી શકાય છે (કેસ નંબર KA-A40/5559-05 માં જૂન 23, 2005 ના FAS મોસ્કો ડિસ્ટ્રિક્ટ ડિસ્ટ્રિક્ટનો ઠરાવ);
- ચોક્કસ સમયગાળા માટે કર કપાતની નોંધપાત્ર માત્રાના કર અહેવાલમાં પ્રતિબિંબ.
પ્રેક્ટિસ બતાવે છે તેમ, કર સત્તાવાળાઓ ઘણીવાર એવી સંસ્થાઓ સામે દાવા કરે છે જે કપાત માટે નોંધપાત્ર પ્રમાણમાં VATનો દાવો કરે છે. ખાસ કરીને, આર્બિટ્રેશન વિવાદોમાંના એકમાં, કોર્ટે ટેક્સ ઓથોરિટીના નિષ્કર્ષને સાચા તરીકે માન્યતા આપી હતી કે કંપનીએ કૃત્રિમ રીતે ફેડરલ બજેટમાંથી નોંધપાત્ર પ્રમાણમાં વેટ પાછી ખેંચી લેવાની પરિસ્થિતિ ઊભી કરી હતી (મોસ્કો ડિસ્ટ્રિક્ટની ફેડરલ એન્ટિમોનોપોલી સર્વિસનો ઠરાવ તા. જાન્યુઆરી 19, 2007, 26 જાન્યુઆરી, 2007 N KA-A40/10685-06 કેસ નંબર A40-52301/05-4-251).
જો કે, આવા દાવાઓ હંમેશા ન્યાયી નથી હોતા. આમ, ટેક્સ ઓથોરિટીનું માનવું હતું કે કંપનીએ રશિયન ફેડરેશનના કસ્ટમ પ્રદેશમાં માલની આયાત કરતી વખતે ચૂકવેલ વેટની રકમનો ટેક્સ કપાતમાં સમાવેશ કર્યો હતો, જે ઉપાર્જિત વેટની રકમ કરતાં નોંધપાત્ર રીતે વધી ગયો હતો, અને તેથી કંપનીએ વ્યવસ્થિત રીતે ભરપાઈ માટે નોંધપાત્ર રકમનો દાવો કર્યો હતો. 2004 વેટ દરમિયાનનું બજેટ. આના આધારે, ટેક્સ ઓથોરિટીએ તારણ કાઢ્યું હતું કે કરદાતાને બજેટમાંથી વેટના રિફંડનો અધિકાર નથી. તે જ સમયે, ટેક્સ ઓથોરિટીએ કંપનીની અપ્રમાણિકતા તરફ ધ્યાન દોર્યું, એવું માનીને કે સંસ્થાની પ્રવૃત્તિઓનો હેતુ માલના વેચાણમાંથી નફો મેળવવાનો ન હતો, પરંતુ ફેડરલ બજેટમાંથી VAT વસૂલ કરવાનો હતો. જો કે, કોર્ટે કંપની માટે બજેટમાંથી ભરપાઈ માટે વેટ સબમિટ કરવાનું કાયદેસર માન્યું [12 જાન્યુઆરી, 2006ના કેસ નંબર F04-9464/2005(18398-A45-15)માં વેસ્ટ સાઇબેરીયન ડિસ્ટ્રિક્ટની ફેડરલ એન્ટિમોનોપોલી સર્વિસનો ઠરાવ )].
અન્ય કર વિવાદમાં, વેટ કપાતને રિફંડ કરવાનો ઇનકાર કરવાનો આધાર ટેક્સ ઓથોરિટી દ્વારા ઓળખવામાં આવેલી કંપનીની અપ્રમાણિકતાના ચિહ્નો હતો, જે બજેટમાંથી કરની નોંધપાત્ર રકમની ભરપાઈ કરવાની સંસ્થાની ઇચ્છામાં વ્યક્ત કરવામાં આવી હતી. તેમ છતાં, કોર્ટે કર કપાત લાગુ કરવાના કરદાતાના અધિકારની પુષ્ટિ કરી છે (એપ્રિલ 18, 2007 N F03-A51/07-2/592 ના કેસમાં N A51-9609/2006-33 ના ફાર ઇસ્ટર્ન ડિસ્ટ્રિક્ટની ફેડરલ એન્ટિમોનોપોલી સર્વિસનો ઠરાવ -253). વિચારણા હેઠળના મુદ્દાને ઉકેલવા માટે સમાન અભિગમ 04/11/2006, 04/04/2006 N F03-A51/07-2/468 ના ફાર ઇસ્ટર્ન ડિસ્ટ્રિક્ટના ફેડરલ એન્ટિમોનોપોલી સર્વિસના ઠરાવમાં જોઈ શકાય છે. A51-11546/2005-8-424;
- માલસામાન (કામો, સેવાઓ) ના વેચાણથી થતી આવકના વૃદ્ધિ દર કરતાં ખર્ચનો વૃદ્ધિ દર.
કર નિયંત્રણના પગલાં અમલમાં મૂકતી વખતે, કર નિરીક્ષકો ઓડિટેડ સમયગાળામાં કરદાતાની આવક અને ખર્ચના સ્તરના ગુણોત્તર પર ધ્યાન આપે છે. ખાસ કરીને, ઓડિટના પરિણામોના આધારે, ટેક્સ ઓથોરિટીએ નક્કી કર્યું કે કંપનીના ખર્ચ આર્થિક રીતે વાજબી નથી, કારણ કે તેઓ વેચાણમાંથી થતી આવક કરતાં વધી ગયા છે. 2004 માટે કંપનીના ટેક્સ રિપોર્ટિંગ ડેટા અનુસાર, કંપનીની પ્રવૃત્તિઓના એક ક્ષેત્રની નફાકારકતાના વિશ્લેષણના પરિણામે, નફામાં ઘટાડો 263,455 રુબેલ્સથી બહાર આવ્યો હતો. સોનાના વેપારથી 218,341 રુબેલ્સની રકમમાં નુકસાન, જે આર્ટના ફકરા 1 ની જોગવાઈઓનો વિરોધાભાસ કરે છે. રશિયન ફેડરેશનના નાગરિક સંહિતાના 2 (રશિયન ફેડરેશનનો નાગરિક સંહિતા), જે ઉદ્યોગસાહસિક પ્રવૃત્તિને વ્યવસ્થિત રીતે નફો પેદા કરવાના હેતુથી એક પ્રવૃત્તિ તરીકે વ્યાખ્યાયિત કરે છે. ઉપરોક્ત બાબતોને ધ્યાનમાં લેતા, કોર્ટે માન્યતા આપી હતી કે કરદાતાની ક્રિયાઓનો હેતુ બજેટમાંથી અન્યાયી રીતે VATની રકમ મેળવવાનો હતો અને તેથી તે અપ્રમાણિક હતા. આર્બિટ્રેશન કોર્ટની સ્થિતિ 14 ડિસેમ્બર, 2006 N A33-5875/05-F02-6716/06-S1 કેસમાં N A33-5875/05;
- રશિયન ફેડરેશનના ઘટક એન્ટિટીમાં આર્થિક પ્રવૃત્તિના પ્રકાર માટે સરેરાશ સ્તરથી નીચે કર્મચારી દીઠ સરેરાશ માસિક પગારની ચુકવણી.
એ નોંધવું જોઇએ કે કર સત્તાવાળાઓ "એક પરબિડીયુંમાં" વેતનની ચુકવણી સામે લડી રહ્યા છે અને કરદાતાઓ પર સૌથી વધુ ધ્યાન આપે છે જેઓ તેમના કર્મચારીઓ માટે ઓછું વેતન નક્કી કરે છે. જો કે, વ્યવહારમાં, કર સત્તા હંમેશા રોજગાર સંસ્થા દ્વારા ગેરકાયદેસર પગાર યોજનાનો ઉપયોગ સાબિત કરવામાં સક્ષમ નથી. ઉપરોક્તની માન્યતા કેસ નંબર A26-9812/2005 માં 16 ઓક્ટોબર, 2006 ના ઉત્તર-પશ્ચિમ જિલ્લાની ફેડરલ એન્ટિમોનોપોલી સેવાના ઠરાવ દ્વારા પુષ્ટિ થયેલ છે.
ઉદાહરણ. ટેક્સ ઓથોરિટીએ LLC Tekhprodserviceના કર અને ફી પરના કાયદાના પાલનનું ઑન-સાઇટ ટેક્સ ઑડિટ કર્યું હતું. ઓડિટ દરમિયાન, ટેક્સ ઓથોરિટીને જાણવા મળ્યું કે કંપનીએ કર્મચારીઓને મંજૂર નિર્વાહ સ્તરથી નીચે વેતન ચૂકવ્યું હતું. આ, કર સત્તાધિકારી અનુસાર, આવક પ્રમાણપત્ર અને સાક્ષી Yu.E. Kapustin ની જુબાની દ્વારા પુરાવા મળ્યા હતા.
ઓડિટના પરિણામોના આધારે, ટેક્સ ઓથોરિટીએ ટેક્સ ગુનો કરવા બદલ કંપનીને કર જવાબદારીમાં લાવવાનો નિર્ણય લીધો હતો. આ નિર્ણય દ્વારા, કંપની પર એક જ સામાજિક કર, આવકવેરો પણ વસૂલવામાં આવ્યો હતો વ્યક્તિઓ, ઉપરોક્ત કરની મોડી ચુકવણી માટે દંડની આકારણી કરવામાં આવી હતી અને કંપની પાસેથી દંડ વસૂલવામાં આવ્યો હતો.
કરદાતા નિરીક્ષકોના નિષ્કર્ષ સાથે સહમત ન હતા અને નિરીક્ષકના નિર્ણયને અપીલ કરી ન્યાયિક પ્રક્રિયા.
આર્બિટ્રેશન કોર્ટે કંપનીની સ્થિતિને ટેકો આપ્યો, નીચેની બાબતોની નોંધ લીધી.
આર્ટ અનુસાર. રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના 209, વ્યક્તિગત આવકવેરા પર કરવેરાનો ઉદ્દેશ્ય, ખાસ કરીને, રશિયન ફેડરેશનના સ્ત્રોતોમાંથી કરદાતા દ્વારા પ્રાપ્ત થતી આવક, જેમાં શ્રમ અથવા અન્ય ફરજોના પ્રદર્શન માટે મહેનતાણું, કરવામાં આવેલ કાર્ય, સેવાનો સમાવેશ થાય છે. રશિયન ફેડરેશન (રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડની કલમ 208 ની કલમ 6 કલમ 1) માં રજૂ કરાયેલ, ક્રિયા.
કલાના ફકરા 1 મુજબ. રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના 236, એકીકૃત સામાજિક કરના કરવેરાનો હેતુ વ્યક્તિઓની તરફેણમાં ઉપાર્જિત ચૂકવણી અને અન્ય મહેનતાણું છે.
ફકરાઓમાં 7 કલમ 1 કલા. રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના 31 એવા કિસ્સાઓ માટે પ્રદાન કરે છે કે જેમાં કરદાતાઓ દ્વારા કરદાતાઓ વિશેની માહિતીના આધારે ગણતરી કરીને બજેટ (અતિરિક્ત-બજેટરી ફંડ્સ) માં કરદાતાઓ દ્વારા ચૂકવવામાં આવનાર કરની રકમ નક્કી કરવાનો અધિકાર છે. , તેમજ અન્ય સમાન કરદાતાઓના ડેટાના આધારે.
આર્બિટ્રેશન કોર્ટે નોંધ્યું કે કંપનીના કર્મચારીઓને ચૂકવણી કરવામાં આવી છે વેતનરોજગાર કરારમાં ઉલ્લેખિત વેતનને અનુરૂપ. હકીકત એ છે કે વેતન નિર્વાહ સ્તરની નીચે સેટ કરવામાં આવે છે તે કરદાતા માટે ફકરાઓની જોગવાઈઓને લાગુ કરવા માટેના આધાર તરીકે સેવા આપતું નથી. 7 કલમ 1 કલા. 31 રશિયન ફેડરેશનનો ટેક્સ કોડ.
વિચારણા હેઠળના મુદ્દાને ઉકેલવા માટે સમાન અભિગમ અન્ય કોર્ટના નિર્ણયોમાં શોધી શકાય છે (FAS ફાર ઇસ્ટર્ન ડિસ્ટ્રિક્ટના ઠરાવો તારીખ 01/17/2007, 01/10/2007 N F03-A73/06-2/5164 કિસ્સામાં N A73 -1862/2006-23, FAS ફાર ઇસ્ટર્ન ડિસ્ટ્રિક્ટ તા. 10/04/2006, 09/27/2006 N F03-A73/06-2/3247 કિસ્સામાં N A73-3063/2006-19, FAS ઉત્તર કાકેશસ ડિસ્ટ્રિક્ટ તા. 01 /17/2006 N F08-6472/2005-2561A કિસ્સામાં N A32- 11266/2005-22/315);
- રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડ દ્વારા સ્થાપિત સૂચકોના મહત્તમ મૂલ્ય માટે પુનરાવર્તિત અભિગમ, જે કરદાતાઓને વિશેષ કર શાસન લાગુ કરવાનો અધિકાર આપે છે.
ખાસ કર પ્રણાલીઓમાંની એક સરળ કરવેરા પ્રણાલી છે. આર્ટની કલમ 2. રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના 346.12 એ જોગવાઈ કરે છે કે સંસ્થાને એક સરળ કરવેરા પ્રણાલી પર સ્વિચ કરવાનો અધિકાર છે, જો, વર્ષના નવ મહિનાના પરિણામોના આધારે, જેમાં સંસ્થા સરળ કરવેરા પ્રણાલી પર સ્વિચ કરવા માટે અરજી સબમિટ કરે છે, આર્ટ અનુસાર નિર્ધારિત આવક. રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના 248, 15 મિલિયન રુબેલ્સથી વધુ ન હતા.
સંસ્થાની આવકની મહત્તમ રકમનું નિર્દિષ્ટ મૂલ્ય, સરળ કર પ્રણાલી પર સ્વિચ કરવાના સંગઠનના અધિકારને મર્યાદિત કરીને, ડિફ્લેટર ગુણાંક દ્વારા અનુક્રમણિકાને આધીન છે, જે દરેક અનુગામી કેલેન્ડર વર્ષ માટે વાર્ષિક ધોરણે સ્થાપિત કરવામાં આવે છે અને ગ્રાહકમાં થતા ફેરફારોને ધ્યાનમાં લે છે. અગાઉના કેલેન્ડર વર્ષ માટે રશિયન ફેડરેશનમાં માલ (કામ, સેવાઓ) માટેના ભાવો, તેમજ ડિફ્લેટર ગુણાંક, જે આર્ટના ફકરા 2 અનુસાર લાગુ કરવામાં આવ્યા હતા. અગાઉ રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના 346.12. ડિફ્લેટર ગુણાંક નક્કી કરવામાં આવે છે અને રશિયન ફેડરેશનની સરકાર દ્વારા સ્થાપિત રીતે સત્તાવાર પ્રકાશનને આધિન છે.
સરળ કરવેરા પ્રણાલીની અરજીની શરૂઆત અને સમાપ્તિ માટેની પ્રક્રિયા અને શરતો આર્ટમાં સૂચવવામાં આવી છે. 346.13 રશિયન ફેડરેશનનો ટેક્સ કોડ. કલાના ફકરા 4 મુજબ. રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના 346.13, જો, રિપોર્ટિંગ (કર) સમયગાળાના પરિણામોના આધારે, કરદાતાની આવક, આર્ટ અનુસાર નિર્ધારિત કરવામાં આવે છે. 346.15 અને સેકન્ડ. 1 અને 3 ફકરા 1 કલા. કોડના 346.25, 20 મિલિયન રુબેલ્સને વટાવી ગયા. અને (અથવા) રિપોર્ટિંગ (કર) સમયગાળા દરમિયાન આર્ટના ફકરા 3 અને 4 દ્વારા સ્થાપિત આવશ્યકતાઓનું પાલન ન થયું. રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના 346.12, આવા કરદાતાએ ક્વાર્ટરની શરૂઆતથી સરળ કરવેરા પ્રણાલીને લાગુ કરવાનો અધિકાર ગુમાવ્યો હોવાનું માનવામાં આવે છે જેમાં ઉલ્લેખિત વધારાની અને (અથવા) ઉલ્લેખિત આવશ્યકતાઓનું પાલન ન કરવાની મંજૂરી આપવામાં આવી હતી. .
પ્રેક્ટિસ બતાવે છે કે કર સત્તાવાળાઓ કાળજીપૂર્વક મોનિટર કરે છે કે સરળ કરવેરા પ્રણાલી લાગુ કરનારા કરદાતાઓની આવક કાનૂની મર્યાદા કરતાં વધી નથી. જો કરદાતા આવક મર્યાદા કરતાં વધી જાય, તો તેની પાસેથી સામાન્ય કરવેરા પ્રણાલી અનુસાર ચૂકવવાપાત્ર કરની વધારાની રકમ વસૂલવામાં આવે છે (2 મે, 2007 N F08-2251/2007-911A ના કિસ્સામાં ઉત્તર કાકેશસ ડિસ્ટ્રિક્ટની ફેડરલ એન્ટિમોનોપોલી સર્વિસનો ઠરાવ. A01-1566/2006-11).
જો કે, નિયમનકારી સત્તાવાળાઓના આવા દાવા હંમેશા ન્યાયી નથી હોતા. N A45-16939/2006-36/502 ના કિસ્સામાં 31 મે, 2007 N F04-3299/2007 (34566-A45-29) ના વેસ્ટ સાઇબેરીયન ડિસ્ટ્રિક્ટની ફેડરલ એન્ટિમોનોપોલી સર્વિસના ઠરાવ દ્વારા ઉપરોક્તની માન્યતાની પુષ્ટિ થાય છે. .
તે જ સમયે, કન્સેપ્ટના વિકાસકર્તાઓ અનુસાર, રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડ દ્વારા સ્થાપિત આવક મર્યાદા માટે કરદાતાની આવકનું પુનરાવર્તિત અંદાજ એ સરળ કરવેરા પ્રણાલીને લાગુ કરવાના અધિકાર માટે, પોતે જ આચાર કરવા માટેનો પૂરતો આધાર છે. કરદાતા સામે ઓન-સાઇટ ટેક્સ ઓડિટ;
- વ્યક્તિગત ઉદ્યોગસાહસિક દ્વારા કૅલેન્ડર વર્ષ માટે તેની પ્રાપ્ત આવકની રકમની શક્ય તેટલી નજીકના ખર્ચની રકમનું પ્રતિબિંબ.
આર્બિટ્રેશન પ્રેક્ટિસનું સામાન્યીકરણ દર્શાવે છે કે કર સત્તાવાળાઓ અને અદાલતો વ્યક્તિગત ઉદ્યોગસાહસિકોની નાણાકીય અને આર્થિક પ્રવૃત્તિઓના વિશ્લેષણ પર ગંભીર ધ્યાન આપે છે, ખાસ કરીને તેમના ખર્ચના આર્થિક વાજબીપણું. આમ, યોગ્યતાઓ પર કરના વિવાદને ઉકેલતા, અદાલતે, વિવાદિત સમયગાળા દરમિયાન કરદાતાની આવક અને ખર્ચનું મૂલ્યાંકન કર્યા પછી, જાણવા મળ્યું કે મિલકત લીઝ પરની આવક વ્યક્તિગત ઉદ્યોગસાહસિકના ખર્ચ કરતાં સહેજ વધી ગઈ છે, જે દર્શાવે છે કે આ ખર્ચો પાયાવિહોણા હતા.
વધુમાં, અદાલતે એ પણ સૂચવ્યું હતું કે વ્યક્તિગત ઉદ્યોગસાહસિકે કેટલા જરૂરી અને કેટલા તર્કસંગત ખર્ચ કર્યા છે, તે વ્યવસાયના રિવાજો અને સામાન્ય ખર્ચને કેવી રીતે અનુરૂપ છે કે જે સમાન પ્રવૃત્તિઓમાં રોકાયેલા અન્ય કરદાતા દ્વારા ખર્ચવામાં આવ્યા હશે તે યોગ્ય ઠેરવતા નથી.
આવા સંજોગોમાં, અદાલત એવા નિષ્કર્ષ પર આવી હતી કે કાનૂની અને માહિતી અને કન્સલ્ટિંગ સેવાઓ માટે ચૂકવણી કરવા માટે વ્યક્તિગત ઉદ્યોગસાહસિકના ખર્ચ તેની પ્રવૃત્તિઓના આર્થિક પરિણામો સાથે સંકળાયેલા ન હતા અને તેથી, આર્થિક રીતે ન્યાયી ન હતા (ફેડરલ એન્ટિમોનોપોલીનો ઠરાવ પૂર્વ સાઇબેરીયન જિલ્લાની સેવા તારીખ 09/08/2005 કેસ નંબર A33-10368/04-С3-Ф02-4349/05-С1);
- વાજબી આર્થિક અથવા અન્ય કારણો (વ્યવસાયિક હેતુ) વિના પ્રતિપક્ષો - પુનર્વિક્રેતાઓ અથવા મધ્યસ્થીઓ ("પ્રતિપક્ષોની સાંકળો") સાથેના કરારના આધારે નાણાકીય અને આર્થિક પ્રવૃત્તિઓનું નિર્માણ.
આવી સ્થિતિમાં સંસ્થાને ગેરવાજબી ટેક્સ લાભ મળ્યો હોવાના સંકેતો છે. 12 ઓક્ટોબર, 2006 N 53 ના રોજ રશિયન ફેડરેશનની સર્વોચ્ચ આર્બિટ્રેશન કોર્ટના પ્લેનમના ઠરાવમાંથી આ અનુસરે છે "કર લાભ મેળવનાર કરદાતાની માન્યતાના આર્બિટ્રેશન કોર્ટ દ્વારા આકારણી પર."
ખાસ કરીને, એક વિવાદમાં, કોર્ટે કંપનીની 2,290,348 રુબેલ્સના વળતરની માંગને સંતોષવાનો ઇનકાર કર્યો હતો. નિકાસ માટે ઉત્પાદનોના વેચાણથી સંબંધિત કર કપાત. હકીકત એ છે કે આ ઉત્પાદનની ખરીદી અને વેચાણ ખાસ કરીને બજેટમાંથી વેટ રિફંડ કરવાના હેતુથી બનાવવામાં આવેલી સંસ્થાઓની સાંકળ દ્વારા હાથ ધરવામાં આવી હતી, જે કંપનીની અપ્રમાણિકતા દર્શાવે છે. માલની નિકાસ ન હોવાથી, ટેક્સ ઓથોરિટીને બજેટમાંથી વેટની ભરપાઈ કરવાની કોઈ જવાબદારી ન હતી.
આર્બિટ્રેશન કોર્ટે તેની ક્રિયાઓમાં વાજબી આર્થિક અથવા અન્ય કારણો (વ્યવસાયિક હેતુ) ની હાજરીના દૃષ્ટિકોણથી કર લાભ મેળવનારી કંપનીની માન્યતાનું મૂલ્યાંકન કર્યું અને તેને કાનૂની મહત્વ આપ્યું, જેમાં વાસ્તવમાં વ્યવસાયિક કામગીરી હાથ ધરવાની સંભાવનાનો સમાવેશ થાય છે. તે અને તેના રશિયન સપ્લાયર્સ, મિલકતના સમય અને સ્થાનને ધ્યાનમાં લેતા. કોર્ટે કંપનીના સપ્લાયરો દ્વારા બજેટમાં વેટની ચૂકવણીના પુરાવાના અભાવ અને કાઉન્ટરપાર્ટી સપ્લાયર્સ વચ્ચે માલસામાનના વાસ્તવિક ટ્રાન્સફરના તથ્યોની પુષ્ટિ કરતા દસ્તાવેજોના અભાવ તરફ ધ્યાન દોર્યું હતું. N A21-9656/04-C1 કેસમાં 23 જાન્યુઆરી, 2007 N 8300/06 ના રોજ રશિયન ફેડરેશનની સુપ્રીમ આર્બિટ્રેશન કોર્ટના પ્રેસિડિયમના ઠરાવમાં આ તારણો કરવામાં આવ્યા હતા;
- કરદાતા દ્વારા પ્રદર્શન સૂચકાંકોમાં વિસંગતતાઓની ઓળખ વિશે કર અધિકારીની સૂચનાને સ્પષ્ટતા પ્રદાન કરવામાં નિષ્ફળતા.
ફકરાઓ પર આધારિત. 7 કલમ 1 કલા. રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના 21, અમે નિષ્કર્ષ પર આવી શકીએ છીએ કે કરની ગણતરી અને ચુકવણી, તેમજ કરવેરા ઓડિટના અહેવાલો પર સ્પષ્ટતાની જોગવાઈ યોગ્ય છે, પરંતુ કરદાતાની જવાબદારી નથી.
જો કે, કરવેરા કાયદો સ્પષ્ટતા પ્રદાન કરવામાં સંસ્થાની નિષ્ફળતા માટે જવાબદારી પૂરી પાડતો નથી. આની પુષ્ટિ કેસ નંબર A82-17032/2005-27 માં FAS વોલ્ગા-વ્યાટકા ડિસ્ટ્રિક્ટનો તારીખ 08.28.2006 નો ઠરાવ છે, FAS પૂર્વ સાઇબેરીયન ડિસ્ટ્રિક્ટ તારીખ 08.11.2005 કેસ નંબર A33-31274/04-С4-Ф02 -3864/05- C1.
તે જ સમયે, ટેક્સ ઓથોરિટીની વિનંતી પર સ્પષ્ટતા પૂરી પાડવામાં નિષ્ફળતા સંસ્થાના સંબંધમાં ઑન-સાઇટ ટેક્સ ઑડિટ કરવા માટેનું કારણ બની શકે છે;
- સ્થાનમાં ફેરફારના સંબંધમાં કરદાતાના કર સત્તાવાળાઓ સાથે પુનરાવર્તિત નોંધણી અને નોંધણી (ટેક્સ અધિકારીઓ વચ્ચે "સ્થળાંતર").
પ્રેક્ટિસ બતાવે છે તેમ, કર સત્તાવાળાઓ કરદાતાના ખરાબ વિશ્વાસના સંકેતો પૈકી એકને એક પ્રદેશમાં કર નોંધણીમાંથી રદ કરીને બીજા પ્રદેશમાં નોંધણી કરવાનું માને છે. તેમ છતાં, આર્બિટ્રેશન કોર્ટ માને છે કે આ સંજોગો કરદાતા માટે પ્રતિકૂળ કાનૂની પરિણામો તરફ દોરી શકે નહીં (FAS વોલ્ગા-વ્યાટકા ડિસ્ટ્રિક્ટના ઠરાવો તારીખ 08/11/2006 કેસમાં N A82-15623/2005-27, FAS વોલ્ગા ડિસ્ટ્રિક્ટ તારીખ 11/22 /2006 કેસ N A72-4732/06-7/230 માં, FAS વોલ્ગા ડિસ્ટ્રિક્ટ તારીખ 22 નવેમ્બર, 2006 માં કેસ નંબર A72-3938/06-7/209);
- આંકડાઓ અનુસાર પ્રવૃત્તિના આપેલ ક્ષેત્ર માટે નફાકારકતાના સ્તરથી એકાઉન્ટિંગ ડેટા અનુસાર નફાકારકતાના સ્તરનું નોંધપાત્ર વિચલન.
ઉપરોક્ત સૂચકાંકોનું મૂલ્યાંકન કરતી વખતે, ટેક્સ ઓથોરિટી રશિયન ફેડરેશનની સર્વોચ્ચ આર્બિટ્રેશન કોર્ટના પ્લેનમના ઠરાવમાં ઉલ્લેખિત સંજોગો સહિત, ગેરવાજબી કર લાભ મેળવવાની સંભાવના અથવા તેના અસ્તિત્વનું વિશ્લેષણ કરે છે. કરદાતાની કર લાભની રસીદની માન્યતા."
એ નોંધવું જોઈએ કે ટ્રાન્ઝેક્શનની નફાકારકતાનું નીચું સ્તર કરદાતા દ્વારા ખરાબ વિશ્વાસના સંકેતો પૈકીનું એક છે. કેસ નંબર F04-7249/2005 (15829-A70-34).
પરંતુ એ નોંધવું જોઇએ કે વ્યક્તિગત નાગરિક વ્યવહારોની નફાકારકતાનું નીચું સ્તર એ કર કાનૂની સંબંધોમાં સહભાગીની ખરાબ વિશ્વાસનો પૂરતો પુરાવો નથી. આમ, કોર્ટે ટેક્સ ઓથોરિટીના નિષ્કર્ષને ધ્યાનમાં લીધું ન હતું કે લાકડાનું સંપાદન અને વ્યક્તિગત ઉદ્યોગસાહસિકને તેનું વેચાણ સેવરલેસ એલએલસી દ્વારા ઓછામાં ઓછા ટ્રેડ માર્જિનનો ઉપયોગ કરીને વ્યવહારિક રીતે સમાન ભાવે હાથ ધરવામાં આવ્યું હતું, જેનાં મતે ટેક્સ ઓથોરિટી, ઓછી નફાકારકતાના વ્યવહારો દર્શાવે છે. તૃતીય પક્ષો સાથે સપ્લાયરના વ્યવહારોની નફાકારકતાનું સ્તર કરદાતાની અપ્રમાણિકતા સૂચવી શકતું નથી અને કર કપાત લાગુ કરવાનો ઇનકાર કરવાના આધાર તરીકે સેવા આપી શકે છે. ટેક્સ ઓથોરિટીએ કરદાતા માટે વાસ્તવિક આર્થિક ધ્યેયની ગેરહાજરીના પુરાવા આપ્યા નથી અને નિકાસ માટે વન ઉત્પાદનોના વેચાણ માટેના વ્યવહારની નફાકારકતા પર પ્રશ્ન કર્યો નથી. N A19-20063/06- કેસમાં કોર્ટની સ્થિતિ 26 ફેબ્રુઆરી, 2007 N A19-20063/06-56-F02-568/07-S1 ના પૂર્વ સાઇબેરીયન જિલ્લાની ફેડરલ એન્ટિમોનોપોલી સેવાના ઠરાવમાં પ્રતિબિંબિત થાય છે. 56.
અન્ય કિસ્સામાં, કર નિયંત્રણ પ્રવૃત્તિઓ દરમિયાન મેળવેલા ડેટાના વિશ્લેષણના પરિણામે, કર સત્તાધિકારીએ તારણ કાઢ્યું કે સંસ્થાની પ્રવૃત્તિઓ ઓછી હતી. જો કે, કોર્ટે ટેક્સ ઓથોરિટીની આ દલીલને નકારી કાઢી હતી, કારણ કે તે તારણ પર આવ્યું છે કે નાણાકીય વિશ્લેષણ એ એક જટિલ પ્રક્રિયા છે જે નાણાકીય રિપોર્ટિંગ સૂચકાંકો પાછળના આર્થિક સામગ્રી સાથે નજીકના સંબંધમાં ઘણા પરિબળોને ધ્યાનમાં લે છે. પરિણામે, ગુણાંક પૃથ્થકરણ એ માત્ર એક ભાગ છે, એક સાધન છે અને મોટા ભાગના કિસ્સાઓમાં તે અંતિમ નિષ્કર્ષો બનાવવા માટે એકદમ અપૂરતું છે. તે જ સમયે, કોર્ટે વ્યવસાયિક પ્રવૃત્તિઓમાંથી પ્રાપ્ત ભંડોળ સાથે લોનની પતાવટની કરદાતાની પુષ્ટિ અને લોન કરાર હેઠળ મુદતવીતી દેવાની ગેરહાજરીને ધ્યાનમાં લીધી.
સંસ્થાની ઓછી નફાકારકતા સ્થાપિત કરતી વખતે અને પરિણામે, ઉધાર લીધેલ ભંડોળ પરત કરવાની અશક્યતા, કર સત્તાધિકારીએ કરદાતાની પ્રવૃત્તિઓની વિશિષ્ટતાઓને ધ્યાનમાં લીધી ન હતી, જેની વિશિષ્ટતા એ હતી કે મિલકત હસ્તગત કરવાના ખર્ચની પુનઃપ્રાપ્તિ કરવામાં આવી હતી. લીઝિંગ ચૂકવણીઓ પ્રાપ્ત કરીને ઘણા વર્ષો, જેમાં નફો શામેલ હતો. કંપનીના પ્રમાણપત્રો પરથી નીચે મુજબ, તેની પાસે લોન કરાર હેઠળ કોઈ મુદતવીતી દેવું નહોતું. પરિણામે, કોર્ટે ટેક્સ ઓથોરિટીની દલીલ સ્વીકારી ન હતી કે કંપનીએ વેટની રકમ ચૂકવવા માટે વાસ્તવિક ખર્ચ ઉઠાવ્યો નથી (3 મે, 2007, 10 મે, 2007 N KA-A40 મોસ્કો ડિસ્ટ્રિક્ટની ફેડરલ એન્ટિમોનોપોલી સર્વિસનો ઠરાવ /3436-07 કિસ્સામાં N A40-51392/06 -116-250).
અન્ય કિસ્સામાં, ટેક્સ ઓથોરિટીએ વિદેશી કાઉન્ટરપાર્ટીની યુનાઇટેડ સ્ટેટ્સમાં રાજ્ય નોંધણી વિશેની માહિતીના અભાવનો ઉલ્લેખ કર્યો - કરદાતા, કંપનીની પ્રવૃત્તિઓની ઓછી નફાકારકતા, બેલેન્સ શીટ માળખું જે પ્રવાહી મિલકતનો અભાવ દર્શાવે છે અને પ્રાપ્તિપાત્ર હિસાબો વધારવાની વૃત્તિ, સંસ્થાની સામાન્ય કામગીરી અને સંસ્થાની આર્થિક પ્રવૃત્તિઓ હાથ ધરવા માટે પૂરતી સંખ્યામાં એક્ઝિક્યુટિવ-સ્તરના હોદ્દાઓની સંસ્થાના સ્ટાફિંગ ટેબલમાં ગેરહાજરી, માલસામાનના સંગ્રહ માટે યોગ્ય જગ્યાની બેલેન્સ શીટ પર ગેરહાજરી, નિષ્ફળતા. ભાગીદાર સાથે વાટાઘાટોના પુરાવા પ્રદાન કરવા. ટેક્સ ઓથોરિટી અનુસાર, ઉપરોક્ત તમામ સંજોગો દર્શાવે છે કે અરજદારને કર કપાત અને VAT રિફંડ લાગુ કરવાનો અધિકાર નથી.
તે જ સમયે, કોર્ટે માન્યતા આપી હતી કે કર કપાત લાગુ કરવાનો અધિકાર વ્યવસાયિક પ્રવૃત્તિઓમાંથી સંસ્થા દ્વારા પ્રાપ્ત નફા પર આધારિત નથી, જે આર્ટ અનુસાર છે. રશિયન ફેડરેશનના સિવિલ કોડનો 2 સ્વતંત્ર છે અને તે તેના પોતાના જોખમે હાથ ધરવામાં આવે છે (એટલે ​​​​કે, સંસ્થાની પ્રવૃત્તિઓ નફાકારક અને બિનલાભકારી બંને હોઈ શકે છે). કોર્ટની સ્થિતિ N A40-52019/06-151-300 કેસમાં 24 એપ્રિલ, 2007, એપ્રિલ 26, 2007 N KA-A40/3128-07 ના મોસ્કો ડિસ્ટ્રિક્ટની ફેડરલ એન્ટિમોનોપોલી સેવાના ઠરાવમાં આપવામાં આવી છે.
5. ખ્યાલના અમલીકરણના પરિણામો
આ વિભાવના મુખ્ય પ્રાથમિકતાઓ, સિદ્ધાંતો અને ઓન-સાઇટ ટેક્સ ઓડિટના આયોજન માટે એકીકૃત અભિગમના અમલીકરણ માટેની દિશાઓને વ્યાખ્યાયિત કરે છે.
સૂચિત આયોજન પ્રણાલી પરવાનગી આપશે:
- કરદાતાઓ માટે - આ વર્ષે ઓન-સાઇટ ટેક્સ ઓડિટ કાયદાનું પાલન કરનાર કરદાતાને અસર કરશે તેવી સંભાવનાને ઘટાડવા માટે કે જેણે બજેટ પ્રત્યેની તેની જવાબદારીઓને પૂર્ણપણે પૂર્ણ કરી છે;
- કર સત્તાવાળાઓ - સૌથી વધુ સંભવિત "જોખમ ક્ષેત્રો" (કર અને ફી પરના કાયદાનું ઉલ્લંઘન) ઓળખવા માટે, સંભવિત કર ગુનાઓ માટે સમયસર પ્રતિક્રિયા આપો અને જરૂરી કર નિયંત્રણ પગલાં નક્કી કરો.
ખ્યાલમાં નિર્ધારિત સિદ્ધાંતો અમલીકરણ શક્ય બનાવશે:
- ઓન-સાઇટ ટેક્સ ઓડિટના આયોજન માટે એકીકૃત અભિગમની રચના;
- કર અને ફી પરના કાયદાના પાલનના સંદર્ભમાં કરદાતાઓને ઉત્તેજના;
- કર સાક્ષરતા અને કરદાતા શિસ્તમાં વધારો.
ઓ.એ. માયાસ્નિકોવ
કે. યુ. n.,
ટેક્સ વકીલ
સીલ માટે સહી કરી
03.08.2007

ઑન-સાઇટ ટેક્સ ઑડિટ એકાઉન્ટન્ટ્સ અને સંસ્થાઓના વડાઓ માટે ઘણી મુશ્કેલીનું કારણ બને છે. ઓડિટમાં સામેલ જોખમોના સ્વ-મૂલ્યાંકન માટે રશિયાની ફેડરલ ટેક્સ સર્વિસ દ્વારા પ્રકાશિત માપદંડ તમને કર સત્તાવાળાઓના ધ્યાનથી પોતાને બચાવવામાં કંઈક અંશે મદદ કરશે. નિષ્ણાતો સામાન્ય રીતે સકારાત્મક પગલા તરીકે ખ્યાલના દેખાવનું મૂલ્યાંકન કરે છે. રશિયાની ફેડરલ ટેક્સ સર્વિસ તરફથી વધારાની સ્પષ્ટતાઓને ધ્યાનમાં લઈને વ્યવહારમાં તે કેટલું લાગુ પડે છે, તેનું મૂલ્યાંકન એમ.એસ. મુખિન, વિભાગના વડા અને એ.આર. નાઝારોવ, રશિયાની ફેડરલ ડ્રગ કંટ્રોલ સર્વિસના ડેપ્યુટી હેડ.

ઓન-સાઇટ ટેક્સ ઓડિટ કરદાતાઓ માટે સૌથી અપ્રિય ટેક્સ નિયંત્રણ સાધનો પૈકીનું એક છે અને રહે છે. આ કારણોસર, તેમની સંસ્થા અને આયોજનનો મુદ્દો તે લોકોના હિતોને સીધી અસર કરે છે જેમની પ્રવૃત્તિઓ ચકાસણીને આધિન છે. લાંબા સમય સુધી, કર અધિકારીઓની પ્રવૃત્તિનો આ વિસ્તાર પ્રેરી આંખોથી છુપાયેલો હતો.

આવી સ્થિતિમાં, ઑન-સાઇટ ટેક્સ ઑડિટ માટે પ્લાનિંગ સિસ્ટમના કન્સેપ્ટના 30 મે, 2007 નંબર MM-3-06/333@ ના ઓર્ડર ઑફ ધ ફેડરલ ટેક્સ સર્વિસ ઑફ રશિયા દ્વારા મંજૂરી (ત્યારબાદ ખ્યાલ) નિઃશંકપણે એક પગલું આગળ વધ્યું. પ્રથમ વખત, આયોજન નિરીક્ષણમાં નિખાલસતાના સિદ્ધાંતની ઘોષણા કરવામાં આવી હતી, અને કરદાતાઓને તેના અમલીકરણ દ્વારા જોખમોનું સ્વતંત્ર રીતે મૂલ્યાંકન કરવા માટે માપદંડોની એકદમ કોમ્પેક્ટ સૂચિ પ્રદાન કરવામાં આવી હતી.

તે જ સમયે, કન્સેપ્ટ બધી સમસ્યાઓનું નિરાકરણ કરતું નથી, એક પદ્ધતિસરની રીતે નબળા દસ્તાવેજ બાકી છે, જે ફક્ત 2007 ની શરૂઆતમાં મીડિયામાં દેખાતા કેરીકેચર "અવિશ્વસનીયતાના 109 ચિહ્નો" ની પૃષ્ઠભૂમિ સામે જીતે છે.

કરદાતાના જોખમોના સ્વ-મૂલ્યાંકન માટેના અગિયાર માપદંડો (વિભાવનાનો વિભાગ 4) વધુ વિગતવાર વિશ્લેષણને પાત્ર છે.

આ માપદંડ ઓન-સાઇટ ટેક્સ ઓડિટના આયોજનના દૃષ્ટિકોણથી તદ્દન વાજબી લાગે છે. તે જ સમયે, તેની અપૂર્ણતા સ્પષ્ટ છે. ખાસ કરીને, કન્સેપ્ટ એ ધ્યાનમાં લેતું નથી કે નવી બનાવેલી સંસ્થાનો કર બોજ સંપૂર્ણપણે ઉદ્દેશ્ય કારણોસર ઉદ્યોગની સરેરાશ કરતાં ઓછો હોઈ શકે છે.

કરદાતાના કરના બોજને નિર્ધારિત કરવાની પ્રક્રિયા અંગે પણ પ્રશ્નો રહે છે. રશિયાની ફેડરલ ટેક્સ સર્વિસના સ્પષ્ટીકરણો અનુસાર, વિભાગની સત્તાવાર વેબસાઇટ પરના ડેટા *, ઉદ્યોગ સરેરાશ કર બોજ ટકાવારી તરીકે નક્કી કરવામાં આવે છે અને કરની રિપોર્ટિંગ અનુસાર ચૂકવવામાં આવેલા કરની રકમના ગુણોત્તર તરીકે ગણવામાં આવે છે. સત્તાવાળાઓ અને સંસ્થાઓનું ટર્નઓવર (આવક) ** ફેડરલ સ્ટેટ સ્ટેટિસ્ટિક્સ સર્વિસ (ત્યારબાદ - Rosstat ) અનુસાર. દેખીતી રીતે, રશિયાની ફેડરલ ટેક્સ સર્વિસ માને છે કે કરદાતાએ પોતાના કરવેરાનો બોજ એ જ રીતે નક્કી કરવો જોઈએ, "ટેક્સ અધિકારીઓના રિપોર્ટિંગ" ને તેના પોતાના ટેક્સ રિટર્ન (અજ્ઞાત સમયગાળા માટે) અને "ટર્નઓવર (મહેસૂલ)" સાથે બદલવું જોઈએ. માલ (કામ, સેવાઓ) ના વેચાણમાંથી મળેલી આવક. કરદાતાઓની સાધનસંપન્નતા માટે કર વિભાગ દ્વારા કરવામાં આવેલી આ સ્પષ્ટ અપીલને જોખમોના ઉદ્દેશ્ય મૂલ્યાંકન સાથે કોઈ લેવાદેવા નથી.

શબ્દસમૂહમાં ફક્ત સિમેન્ટીક નિષ્કર્ષ નથી - તે સ્પષ્ટ નથી કે પ્રદર્શન સૂચકાંકો શું અનુરૂપ નથી. તદુપરાંત, નોટિસ પોતે જ કોઈ સમજૂતીની જરૂર નથી.

રશિયાની ફેડરલ ટેક્સ સર્વિસની સત્તાવાર વેબસાઇટ પરથી સ્પષ્ટતા ફક્ત સમસ્યાને વધારે છે. તેમના લેખકો અનુસાર, અમે રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના કલમ 88 ના ફકરા 3 માં વર્ણવેલ પરિસ્થિતિઓ વિશે વાત કરી રહ્યા છીએ. આ ફકરા મુજબ, અમુક કેસોમાં કર સત્તાધિકારીને કરદાતાને સ્પષ્ટતા પ્રદાન કરવા અથવા દસ્તાવેજોમાં સુધારા કરવાની જરૂર કરવાનો અધિકાર છે.

પ્રથમ, રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના આર્ટિકલ 88 માં "પ્રદર્શન સૂચકાંકોની અસંગતતા" જેવી પરિસ્થિતિ બિલકુલ પ્રદાન કરવામાં આવી નથી.

બીજું, કન્સેપ્ટના સેક્શન 4 ના ફકરા 9 માં આપેલ માપદંડની તુલના રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના આર્ટિકલ 88 ના ફકરા 3 માં વર્ણવેલ બધી પરિસ્થિતિઓ સાથે કરી શકાતી નથી, પરંતુ ફક્ત એક સાથે - દ્વારા પ્રદાન કરેલી માહિતી વચ્ચેની વિસંગતતાને ઓળખવી. કરદાતા અને કર સત્તાધિકારીને ઉપલબ્ધ દસ્તાવેજોમાં સમાવિષ્ટ માહિતી અને કર નિયંત્રણ દરમિયાન તેના દ્વારા પ્રાપ્ત થયેલ. અન્ય પરિસ્થિતિઓ - ટેક્સ રિટર્નમાં ભૂલોની ઓળખ (ગણતરી) અને (અથવા) સબમિટ કરેલા દસ્તાવેજોમાં સમાવિષ્ટ માહિતી વચ્ચેનો વિરોધાભાસ - ખ્યાલમાં આડકતરી રીતે ઉલ્લેખિત પણ નથી. દરમિયાન, તેઓનું નામ ખુલાસામાં છે.

ત્રીજે સ્થાને, રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના આર્ટિકલ 88 નો ફકરો 3 કરદાતાને પસંદગી આપે છે: ટેક્સ ઓથોરિટીને સ્પષ્ટતા પ્રદાન કરો અથવા દસ્તાવેજોમાં સુધારા કરો. કન્સેપ્ટ મુજબ, કરદાતા સ્પષ્ટીકરણો આપવા માટે બંધાયેલા છે, એટલે કે, દસ્તાવેજોમાં સુધારા કરવાને હજુ પણ કરવેરાનો ગુનો કરવાના જોખમ તરીકે ગણવામાં આવે છે.

કન્સેપ્ટ, તેના ખુલાસાઓ અને રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના ધોરણો વચ્ચેના આવા સ્પષ્ટ વિરોધાભાસો ચિંતા કરી શકતા નથી, કારણ કે, લાંબી પરંપરા અનુસાર, કરદાતા નિઃશંકપણે આત્યંતિક હશે.

જો આપણે રશિયાની ફેડરલ ટેક્સ સર્વિસની સત્તાવાર વેબસાઇટની સ્પષ્ટતાઓને ધ્યાનમાં લીધા વિના આ માપદંડનું વિશ્લેષણ કરીએ, તો તેની નિરાધારતા સ્પષ્ટ દેખાય છે. 08.08.2001 ના ફેડરલ લૉ નંબર 129-FZ ની જરૂરિયાતોને કારણે કાનૂની એન્ટિટીનું સ્થાન બદલવું "કાનૂની એન્ટિટીઝ અને વ્યક્તિગત સાહસિકોની રાજ્ય નોંધણી પર" ઘટક દસ્તાવેજોમાં ફેરફાર કરવાની જરૂર છે. તેથી, તે સમજવું મુશ્કેલ છે કે શા માટે કન્સેપ્ટના લેખકો કરદાતાની કાયદાનું પાલન કરતી ક્રિયાઓને કરના ઉલ્લંઘનના જોખમ તરીકે માને છે.

સ્પષ્ટતાઓ પરિસ્થિતિને કંઈક અંશે સરળ બનાવે છે, જે દર્શાવે છે કે અમે કરદાતા દ્વારા ઓન-સાઇટ ટેક્સ ઓડિટ દરમિયાન ઘટક દસ્તાવેજોમાં ઓછામાં ઓછા બે વખત ફેરફાર કરવા વિશે વાત કરી રહ્યા છીએ. આ અભિગમ સાથે, વિચારણા હેઠળના માપદંડ કરદાતાઓ માટે મોટી સમસ્યાઓનું કારણ બનશે નહીં. અમે ઉમેરવા માંગીએ છીએ કે સ્પષ્ટતાના લેખકો ઑન-સાઇટ ટેક્સ ઑડિટ માટે ઉમેદવારોને પસંદ કરવાના માપદંડો પર ટિપ્પણી કરે છે અને ઑન-સાઇટ ટેક્સ ઑડિટ દરમિયાન કરદાતાના વર્તનનું વિશ્લેષણ કરવાની ભલામણ કરે છે.

અને આ કિસ્સામાં, આપણે સ્વીકારવું પડશે કે માપદંડ અસ્પષ્ટ અને અપૂર્ણ છે - તે જાણીતું નથી કે કયા વિચલનને નોંધપાત્ર ગણવું જોઈએ, અને તે સ્પષ્ટ નથી કે "આંકડાકીય માહિતી" નો અર્થ શું છે. વધુમાં, આ માપદંડનું શાબ્દિક પાલન એ વાહિયાત નિષ્કર્ષ તરફ દોરી જાય છે કે ઉદ્યોગના સરેરાશ નફાકારકતા સૂચક કરતાં કરદાતાના નોંધપાત્ર વધારાને પણ કર ઉલ્લંઘનનું જોખમ ગણવું જોઈએ. કયા સમયગાળા માટે સૂચકનો અભ્યાસ કરવામાં આવી રહ્યો છે તે અંગે પણ પ્રશ્નો રહે છે.

રશિયાની ફેડરલ ટેક્સ સર્વિસની સત્તાવાર વેબસાઇટ પરથી સ્પષ્ટતાઓ આંશિક રીતે આ પ્રશ્નોના જવાબ આપે છે. નોંધપાત્ર વિચલનનો અર્થ થાય છે "10% અથવા વધુના આંકડા અનુસાર સમાન પ્રકારની પ્રવૃત્તિ માટે ઉદ્યોગના સરેરાશ નફાકારકતા સૂચકમાંથી કરદાતાના એકાઉન્ટિંગ ડેટા અનુસાર નફાકારકતાનું વિચલન (નીચે)."

ખુલાસાઓમાં રોસ્ટેટ સૂચકાંકોનો કોઈ સંદર્ભ નથી. અને તે બિલકુલ સ્પષ્ટ નથી કે કયા આંકડાકીય સૂચકાંકો કરદાતાઓ - વ્યક્તિગત ઉદ્યોગસાહસિકો - દ્વારા માર્ગદર્શન આપવું જોઈએ, કારણ કે તેનો ખુલાસામાં ઉલ્લેખ નથી.

ઉપરોક્તનો સારાંશ આપતાં, અમે નિષ્કર્ષ પર આવી શકીએ છીએ કે ખ્યાલ અને તેના સ્પષ્ટીકરણો બંને એકબીજાનો વિરોધાભાસ કરે છે અને વર્તમાન કાયદાનો આંશિક રીતે વિરોધાભાસ કરે છે. કન્સેપ્ટમાં આપવામાં આવેલ માપદંડ અસ્પષ્ટ છે અને મનસ્વી અર્થઘટન માટે જગ્યા છોડે છે. કોન્સેપ્ટમાં ઑન-સાઇટ ટેક્સ ઑડિટની નિમણૂકની માન્યતા પર આંતરિક નિયંત્રણ માટેની કોઈ પદ્ધતિ નથી. બીજા શબ્દોમાં કહીએ તો, ટેક્સ ઓથોરિટી કોઈપણ માપદંડને પૂર્ણ કરતા ન હોય તેવા કરદાતાના સંબંધમાં ઓન-સાઇટ ટેક્સ ઓડિટનો ઓર્ડર આપવા માટે સ્વતંત્ર છે. આવા સંજોગોમાં, વ્યક્તિએ કન્સેપ્ટ લાગુ કરવાની સંભાવનાઓ વિશે પોતાને ભ્રમિત ન કરવો જોઈએ.

તે જ સમયે, ઑન-સાઇટ ટેક્સ ઑડિટની નિમણૂક માટેની પ્રક્રિયાને સુવ્યવસ્થિત કરવા તરફના પ્રથમ પગલા તરીકે કન્સેપ્ટને સ્વીકારવા જોઈએ. આ ઉપરાંત, કન્સેપ્ટ એ રશિયાની ફેડરલ ટેક્સ સર્વિસનો પહેલો ધ્યાનપાત્ર દસ્તાવેજ છે, જેમાં ટેક્સ લાભોનું મૂલ્યાંકન કરતી વખતે, રશિયનની સર્વોચ્ચ આર્બિટ્રેશન કોર્ટના પ્લેનમના ઠરાવ દ્વારા માર્ગદર્શન આપવા માટે ટેક્સ અધિકારીઓને સીધી સૂચના છે. ફેડરેશન તારીખ 12 ઑક્ટોબર, 2006 નંબર 53. પછીના સંજોગો કરદાતાઓને વ્યવહારુ લાભ લાવી શકે છે, કારણ કે કર સત્તાવાળાઓએ હજી સુધી સ્પષ્ટ કર્યું નથી કે દસ્તાવેજને વારંવાર અવગણવામાં આવે છે.

"વીમા કંપનીમાં કરવેરા, એકાઉન્ટિંગ અને રિપોર્ટિંગ", 2007, N 6

30 મે, 2007 ના રોજ, રશિયાની ફેડરલ ટેક્સ સર્વિસે ઑન-સાઇટ ટેક્સ ઑડિટના આયોજન અને અમલીકરણ માટે સિસ્ટમના ખ્યાલને મંજૂરી આપી. વ્યવહારમાં, આવી ખ્યાલ આંશિક રીતે અસ્તિત્વમાં છે, પરંતુ તેના વિશેની માહિતી વેરવિખેર, વિરોધાભાસી અને વિવિધ દસ્તાવેજોમાં સમાયેલ હતી. હવે કોન્સેપ્ટને એક જ દસ્તાવેજના રૂપમાં મંજૂર કરવામાં આવ્યો છે અને તે ઓન-સાઇટ ટેક્સ ઓડિટના આયોજન માટેના મુખ્ય સૈદ્ધાંતિક પાયાને વ્યાખ્યાયિત કરે છે.

ઑન-સાઇટ ટેક્સ ઑડિટના આયોજન અને અમલીકરણની સિસ્ટમના ખ્યાલના મુખ્ય ઉદ્દેશ્યો (ત્યારબાદ - કન્સેપ્ટ) મંજૂર કરવામાં આવ્યા હતા: એકીકૃત ખ્યાલની રચના, કર શિસ્ત અને કરદાતાની સાક્ષરતામાં વધારો, તેમજ સંસ્થાના સંગઠનમાં સુધારો કરવો. કર સત્તાવાળાઓનું કામ.

કન્સેપ્ટની રજૂઆતમાં, ઉચ્ચ-ગુણવત્તાવાળા કરવેરા વહીવટ અંગેની થીસીસ આગળ મૂકવામાં આવી છે અને સાબિત કરવામાં આવી છે, જે હકીકતમાં, કર પ્રણાલી અને રાજ્યની અર્થવ્યવસ્થાની અસરકારક કામગીરી માટેની શરતોમાંની એક છે, જેનો ઉદ્દેશ્ય કરવેરાને ઘટાડવાનો છે. કુલ કર બોજ. જો કે, કોન્સેપ્ટ મુજબ, એક મહત્વનો મુદ્દો કર નિયંત્રણ અને કર શિસ્ત અને કરદાતાની સાક્ષરતાનું ઉચ્ચ સ્તર હાંસલ કરવાનો છે.

ઑન-સાઇટ ટેક્સ ઑડિટ, કર નિયંત્રણનું મુખ્ય અને સૌથી મહત્ત્વનું સ્વરૂપ હોવાથી, કર અને ફી પરના કાયદાના ઉલ્લંઘનોને માત્ર ઓળખવા અને દબાવવા જોઈએ નહીં, પરંતુ આવા ઉલ્લંઘનોને અટકાવવા પણ જોઈએ. આ વિભાવના સ્થાપિત કરે છે કે ઑન-સાઇટ ટેક્સ ઑડિટનું આયોજન કરવું એ કરદાતાઓની પસંદગી પર નિર્મિત એક ખુલ્લી પ્રક્રિયા છે જે કર ગુનો કરવાના જોખમના માપદંડના આધારે ઑન-સાઇટ ઑડિટ કરવા માટે બનાવવામાં આવે છે. અગાઉ, ઑન-સાઇટ ઑડિટનું આયોજન કર સત્તાવાળાઓની સંપૂર્ણ આંતરિક અને ગોપનીય પ્રક્રિયા હતી. હવે કન્સેપ્ટ ઓડિટ માટે કરદાતાઓની પસંદગી કરવા માટેના અલ્ગોરિધમ્સને લગતા નિખાલસતાને પ્રોત્સાહન આપે છે, જેના માટે કર સત્તાવાળાઓને ઉપલબ્ધ તમામ માહિતીનો ઉપયોગ કરવામાં આવે છે, જેમાં બાહ્ય સ્ત્રોતોમાંથી મેળવેલ માહિતીનો સમાવેશ થાય છે. કર ગુનાઓ માટે "જોખમ ક્ષેત્રો" ની હાજરી માટે આ માહિતીનું વિશ્લેષણ કરવામાં આવે છે.

ઑન-સાઇટ નિરીક્ષણના આયોજન માટેના મૂળભૂત સિદ્ધાંતો છે:

1. પ્રામાણિક કરદાતાઓ માટે મોસ્ટ ફેવર્ડ રાષ્ટ્ર સારવાર;
2. સંભવિત કર ઉલ્લંઘનના સંકેતો માટે સમયસર પ્રતિસાદ;
3. ઉલ્લંઘનની ઘટનામાં સજાની અનિવાર્યતા;
4. નિરીક્ષણના પદાર્થોની પસંદગીની માન્યતા.

ચાલો આપણે સ્પષ્ટ કરીએ કે વ્યવહારમાં, ઉદાહરણ તરીકે, તે સંપૂર્ણપણે અસ્પષ્ટ છે કે "મોસ્ટ ફેવર્ડ નેશન ટ્રીટમેન્ટ" નો અર્થ શું છે: શું તેમાં દેવાની ગેરહાજરી અથવા સમયસર ઓફસેટ્સ અને વધુ ચૂકવણીના રિફંડના જરૂરી પ્રમાણપત્રો તાત્કાલિક જારી કરવાનો સમાવેશ થાય છે, અથવા તે વિનંતીઓ માટે ઝડપી જવાબો સમાવેશ થાય છે? આ ગંભીર શંકા પેદા કરે છે. મોટે ભાગે, આવા શાસનનો અર્થ એ થશે કે કરદાતા કર અધિકારીઓની કોઈપણ ચિંતા વિના શાંતિથી કામ કરશે.

આ ખ્યાલ એ પણ સૂચવે છે કે કોઈપણ કરદાતા, તે વીમા કંપની હોય કે સામાન્ય એન્ટરપ્રાઈઝ, સ્વતંત્ર રીતે જોખમોનું મૂલ્યાંકન કરવા અને કરવામાં આવેલી ભૂલોને સુધારવાના તેના અધિકારનો ઉપયોગ કરી શકે છે, જેનો અર્થ થાય છે (વર્તમાન કર કાયદા અનુસાર) દંડમાંથી મુક્તિ, અને હવે શક્ય અનશેડ્યુલ્ડ ઓન-સાઇટ ટેક્સ ઓડિટમાંથી પણ.

અગાઉ કહ્યું તેમ, ટેક્સ ઓડિટ પ્લાનિંગ સિસ્ટમમાં ટેક્સ સત્તાવાળાઓ આંતરિક માહિતી (રિપોર્ટ્સ, ઘોષણાઓ, પ્રમાણપત્રો અને અન્ય દસ્તાવેજોમાંથી) અને બાહ્ય માહિતીનું વિશ્લેષણ કરે છે જે કાયદાના અમલીકરણ અને અન્ય નિયમનકારી સત્તાવાળાઓ, સત્તાવાળાઓ પાસેથી વર્તમાન કાયદા અનુસાર પ્રાપ્ત થાય છે. તેમજ જાહેરમાં ઉપલબ્ધ માહિતી. કમનસીબે, તે સંપૂર્ણપણે સ્પષ્ટ નથી કે પ્રેસ પ્રકાશનો ઓન-સાઇટ નિરીક્ષણ કરવા માટેના આધાર હશે કે કેમ, પરંતુ સૈદ્ધાંતિક રીતે તેનો ઉપયોગ કરી શકાય છે; આનો અર્થ એ થાય છે કે મોટા માળખાના કર નિષ્ણાતોએ પ્રત્યક્ષ કે પરોક્ષ આરોપોની હાજરી (ગેરહાજરી) માટે પ્રેસનો અભ્યાસ કરવો પડશે. ફરીથી, જો આરોપો હોય તો શું કરવું જોઈએ તે સંપૂર્ણપણે સ્પષ્ટ નથી: આવા પ્રકાશન અંગે ટેક્સ ઑફિસને પત્ર લખો, અથવા ટેક્સ ઑફિસને આ પ્રકારના પ્રકાશન અંગેની કાનૂની કાર્યવાહી વિશે જાણ કરો.

આંતરિક સ્ત્રોતોની વાત કરીએ તો, ટેક્સ ઓડિટ કરવા માટે, કર નિરીક્ષકોએ નાણાકીય અને આર્થિક સૂચકાંકોનું વિશ્લેષણ કરવું પડશે, જેમાં નીચેનાનો સમાવેશ થાય છે:

• ગણતરી કરેલ કર ચૂકવણીની રકમ અને તેમની ગતિશીલતાનું વિશ્લેષણ (અમને એવા કરદાતાઓને ઓળખવા દે છે જેમની ઉપાર્જિત કર ચૂકવણીની રકમ ઘટી રહી છે);
• કર ચૂકવણીના સ્થાનાંતરણની સંપૂર્ણતા અને સમયસરતાને નિયંત્રિત કરવા માટે દરેક પ્રકારના કર (સંગ્રહ) માટે ચૂકવેલ કર ચૂકવણીની રકમ અને તેમની ગતિશીલતાનું વિશ્લેષણ;
• કરનું વિશ્લેષણ અને નાણાકીય નિવેદનો, જે સમાન સમયગાળાના સૂચકાંકો અથવા ઉદ્યોગના સરેરાશ સૂચકાંકોમાંથી વર્તમાન સમયગાળાની નાણાકીય અને આર્થિક પ્રવૃત્તિના સૂચકાંકોમાં નોંધપાત્ર વિચલનોની હાજરી નક્કી કરવાનું શક્ય બનાવે છે;
• કર આધારની રચનાને પ્રભાવિત કરતા પરિબળો અને કારણોનું વિશ્લેષણ.

આ કન્સેપ્ટ કાઉન્ટરપાર્ટીઓ અને આનુષંગિકોના ઓન-સાઇટ ટેક્સ ઓડિટ હાથ ધરવાની શક્યતા અને શક્યતા પણ પ્રદાન કરે છે.

ટેક્સ ઑડિટ માટે ઑબ્જેક્ટ્સની પસંદગી લક્ષિત પસંદગીના આધારે હાથ ધરવામાં આવે છે, દરેક ઑબ્જેક્ટ વિશેની તમામ ઉપલબ્ધ માહિતીના સાવચેત અને સતત વ્યાપક વિશ્લેષણ, માલિકીના સ્વરૂપ અને કર જવાબદારીઓની રકમને ધ્યાનમાં લીધા વગર. ચાલો નોંધ લઈએ કે, જો કે, આ કરવું ખૂબ મુશ્કેલ છે, જો કે આવા વિશ્લેષણ મોટા કરદાતાઓ માટે લાંબા સમયથી હાથ ધરવામાં આવે છે, પરંતુ તે ફક્ત આંતરિક માહિતી, વિવિધ પ્રકારના વિશ્લેષણ અને સરકાર અને કાયદા અમલીકરણના ડેટાને ધ્યાનમાં લે છે. એજન્સીઓ આ કાર્યમાં જાહેરમાં ઉપલબ્ધ બાહ્ય સ્ત્રોતોનો ઉપયોગ કરવામાં આવતો નથી. દેખીતી રીતે, ઑન-સાઇટ ઇન્સ્પેક્શન પ્લાનિંગ સિસ્ટમમાં અન્ય કયા જાહેરમાં ઉપલબ્ધ બાહ્ય સ્ત્રોતોનો ઉપયોગ કરી શકાય તે નક્કી કરવા માટેની પદ્ધતિ નજીકના ભવિષ્યમાં મંજૂર થવી જોઈએ. તે સામયિકો, ઈન્ટરનેટ પરથી મેળવેલી માહિતી, કાનૂની કાર્યવાહી વિશેની માહિતી, મોટા એક્વિઝિશન વિશેની માહિતી, પ્રેસ કોન્ફરન્સના અહેવાલો, વિવિધ સંસ્થાઓના રેટિંગ અને આંકડા વગેરે હોઈ શકે છે. આપણે કોન્ટ્રાક્ટરો અને ભૂતપૂર્વ કર્મચારીઓની લેખિત જુબાનીઓ જેવી બાબતો વિશે ભૂલવું જોઈએ નહીં. , કારણ કે તાજેતરમાં જ કર સેવાએ અનામી સામગ્રીના પત્રોને વધુ વિગતવાર ધ્યાનમાં લેવાનું શરૂ કર્યું.

ટેક્સ સર્વિસ લક્ષિત ટેક્સ પ્લાનિંગ પ્રક્રિયાઓને નફાકારક બનાવવા અને તેમની અસરને ન્યૂનતમ સુધી ઘટાડવા માંગે છે તે હકીકત ઉપરાંત, કોન્સેપ્ટ ઑન-સાઇટ ઑડિટ પ્લાનમાં બરાબર તે સંસ્થાઓને સમાવવાની પ્રાથમિકતા પૂરી પાડે છે કે જેના સંબંધમાં માહિતી છે. (બાહ્ય અને આંતરિક) કરવેરામાંથી સંભાળ યોજનાઓમાં તેમની ભાગીદારી વિશે અથવા કર જવાબદારીઓ ઘટાડવા વિશે.

આગળ, અમે કરદાતાઓ માટેના જોખમોના સ્વ-મૂલ્યાંકન માટેના માપદંડો પર વિચાર કરીશું. ખ્યાલ પ્રદાન કરે છે કે દરેક કરદાતા તેના પોતાના જોખમોનું મૂલ્યાંકન કરી શકે છે, જે તેમને સંચાલિત કરવાની ક્ષમતા પણ સૂચિત કરે છે. મુખ્ય માપદંડ નીચે મુજબ છે:

1. આપેલ કરદાતાનો કરનો બોજ એ જ ઉદ્યોગ અથવા આર્થિક પ્રવૃત્તિમાં વ્યવસાયિક સંસ્થાઓના સરેરાશ મૂલ્ય કરતાં ઓછો છે;
2. ઘણા કર સમયગાળા દરમિયાન એકાઉન્ટિંગ અથવા ટેક્સ રિપોર્ટિંગમાં નુકસાનની હાજરી;
3. ચોક્કસ સમયગાળા માટે કર કપાતની નોંધપાત્ર માત્રાના કર અહેવાલમાં પ્રતિબિંબ;
4. આવક કરતાં ખર્ચનો ઝડપી વૃદ્ધિ દર;
5. સંસ્થામાં સરેરાશ માસિક પગાર રશિયન ફેડરેશનની ઘટક એન્ટિટીમાં આર્થિક પ્રવૃત્તિના પ્રકાર માટે સરેરાશ સ્તરથી નીચે છે;
6. વિશેષ કર પ્રણાલીના ઉપયોગ માટે સૂચકોના મહત્તમ મૂલ્ય માટે પુનરાવર્તિત અભિગમ;
7. કેલેન્ડર વર્ષ માટેની આવકની રકમની શક્ય તેટલી નજીકના ખર્ચની રકમનું વ્યક્તિગત ઉદ્યોગસાહસિક દ્વારા પ્રતિબિંબ;
8. વાજબી આર્થિક અથવા અન્ય વ્યવસાયિક કારણોની ગેરહાજરીમાં પ્રતિપક્ષો-પુનઃવિક્રેતાઓ અથવા મધ્યસ્થીઓ (કાઉન્ટરપાર્ટીઓની કહેવાતી સાંકળ) સાથેના કરારના આધારે નાણાકીય અને આર્થિક પ્રવૃત્તિઓનું નિર્માણ;
9. પ્રદર્શન સૂચકાંકોમાં વિસંગતતાઓની ઓળખ વિશે કર સત્તાધિકારની સૂચનાને સ્પષ્ટતા પ્રદાન કરવામાં નિષ્ફળતા;
10. સ્થાનના ફેરફારને કારણે વિવિધ કર સત્તાવાળાઓ સાથે પુનરાવર્તિત નોંધણી અને નોંધણી (કર સત્તાવાળાઓ વચ્ચે કહેવાતા સ્થળાંતર);
11. આંકડા અનુસાર પ્રવૃત્તિના આપેલ ક્ષેત્ર માટે નફાકારકતાના સ્તરથી એકાઉન્ટિંગ ડેટા અનુસાર નફાકારકતાના સ્તરમાં નોંધપાત્ર વિચલનો.

ઉપરોક્ત તમામ સૂચકાંકોનું મૂલ્યાંકન અને વિશ્લેષણ કર સત્તાધિકારી દ્વારા ગેરવાજબી કર લાભોની હાજરી માટે કરવામાં આવે છે, જેમાં સુપ્રીમના પ્લેનમના ઠરાવમાં ઉલ્લેખિત સંજોગોનો સમાવેશ થાય છે. આર્બિટ્રેશન કોર્ટ RF તારીખ 12 ઓક્ટોબર, 2006 N 53.

નિષ્કર્ષમાં, અમે નિર્દેશ કરીએ છીએ કે સૂચિત કન્સેપ્ટ હજુ પણ ખૂબ જ સૈદ્ધાંતિક છે (જોકે કર સેવાની વેબસાઈટ પર પહેલાથી જ ચોક્કસ મોડલ અને કરદાતાઓને ધ્યાનમાં લેવા માટે અલગ માહિતી છે) અને તેના વિશે મોટી સંખ્યામાં પ્રશ્નો છે. પરંતુ કોઈ પણ સંજોગોમાં, કન્સેપ્ટને ધ્યાનમાં લઈને કર જોખમોનું મૂલ્યાંકન કરવા માટે આંતરિક પ્રક્રિયાઓ ગોઠવવા માટે વીમા કંપનીઓને તૈયાર કરવાની જરૂર છે. આ નિઃશંકપણે વીમા કંપનીના ટેક્સ નિષ્ણાતો પર બોજ વધારશે, પરંતુ ઑન-સાઇટ ટેક્સ ઑડિટ કરવાની સંભાવનાને ઘટાડશે અને પરિણામે, બજેટમાં વધારાના શુલ્ક લાગશે. આ વિભાવના વીમાદાતાની એકંદર પ્રવૃત્તિના જોખમનું મૂલ્યાંકન કરવામાં અને કર અને ફી અંગેના કાયદાના ઉલ્લંઘનના સંભવિત "જોખમ ક્ષેત્રો" ને ઓળખવામાં તેમજ કોઈપણ વીમાના સંચાલન માટે કરવેરા જોખમો પર વધારાનો અહેવાલ તૈયાર કરવામાં પણ મદદ કરે છે. કંપની

ઓ.વી.ડેનિલચુક

પબ્લિશિંગ હાઉસ "રેગ્યુલેશન"

ટેક્સ અધિકારીઓ સંપૂર્ણપણે કોઈપણ સંસ્થામાં અને કોઈપણ વ્યક્તિગત ઉદ્યોગસાહસિક સાથે ઑન-સાઇટ ટેક્સ ઑડિટ (ત્યારબાદ IAT તરીકે ઓળખાય છે) કરી શકે છે. જો કે, આ એક ખર્ચાળ બાબત છે અને તેમાં ઘણો સમય જરૂરી છે. તેથી, નિયમનકારી સત્તાવાળાઓ GNP સાથે સૌ પ્રથમ તે લોકો માટે આવે છે જેમની પ્રવૃત્તિઓ પ્રશ્નો ઉભા કરે છે.

2007 માં, રશિયાની ફેડરલ ટેક્સ સર્વિસે ઑન-સાઇટ ટેક્સ ઑડિટ માટે પ્લાનિંગ સિસ્ટમના ખ્યાલને મંજૂરી આપી હતી (ફેડરલ ટેક્સ સર્વિસ ઓર્ડર નંબર MM-3-06/333@ તારીખ 30 મે, 2007ની કલમ 1). તે સ્થાપિત કરે છે કે ચોક્કસ કરદાતા માટે IRRની જરૂરિયાતનું મૂલ્યાંકન કરવા માટે પ્રવૃત્તિ નિરીક્ષકોએ કયા નાણાકીય અને આર્થિક સૂચકાંકોનું વિશ્લેષણ કરવું જોઈએ (તેમને ઉપલબ્ધ માહિતીના આધારે). આ ખ્યાલ કરદાતાઓ માટેના જોખમોના સ્વ-મૂલ્યાંકન માટેના માપદંડોને પણ વ્યાખ્યાયિત કરે છે.

ચાલો તમને યાદ અપાવીએ કે ઓન-સાઇટ ટેક્સ ઓડિટનો સમયગાળો સામાન્ય નિયમ 2 મહિના છે, પરંતુ તેને 4 મહિના સુધી વધારી શકાય છે, અને કેટલાક કિસ્સાઓમાં - 6 મહિના સુધી (રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના કલમ 89 ની કલમ 6).

ઓન-સાઇટ ટેક્સ ઓડિટ માટે કરદાતાઓની પસંદગી

GNP કરવા માટે સંસ્થાઓ અને વ્યક્તિગત સાહસિકોની પસંદગી પરિણામોના આધારે હાથ ધરવામાં આવે છે (વિભાવનાની કલમ 3

• ગણતરી કરેલ અને ચૂકવેલ કરની રકમનું વિશ્લેષણ. તેના માટે આભાર, કર સત્તાવાળાઓ માત્ર ઉપાર્જિત રકમ સાથે ચૂકવેલ રકમના પાલન પર દેખરેખ રાખી શકતા નથી, પરંતુ કર ચૂકવણીની ગતિશીલતાને પણ મોનિટર કરી શકે છે. ઉપાર્જનમાં નીચેનું વલણ ચોક્કસપણે નિયંત્રકોને ચેતવણી આપશે;
• કર અને એકાઉન્ટિંગ રિપોર્ટિંગ સૂચકાંકોનું વિશ્લેષણ. તેનો ઉપયોગ કરીને, તમે અગાઉના સમયગાળા માટેના સમાન સૂચકાંકોમાંથી અથવા સરેરાશ આંકડાકીય સૂચકાંકોમાંથી વર્તમાન સમયગાળાના પ્રદર્શન સૂચકાંકોમાં વિચલનોને ટ્રૅક કરી શકો છો, તેમજ ચુકવણીકર્તા દ્વારા પ્રદાન કરવામાં આવેલી માહિતી અને નિષ્ણાતોને ઉપલબ્ધ માહિતી વચ્ચેની અસંગતતાઓને ઓળખી શકો છો. ફેડરલ ટેક્સ સર્વિસ;
• કર આધારની રચનાને પ્રભાવિત કરતા પરિબળો અને કારણોનું વિશ્લેષણ.

તે જ સમયે, કર અધિકારીઓ પ્રથમ તે ચૂકવનારાઓને લક્ષ્ય બનાવે છે જેઓ, કર સત્તાધિકારી અનુસાર, કરચોરીની યોજનાઓ, કર જવાબદારીઓને ઘટાડવાની યોજનાઓ સાથે સંકળાયેલા છે અથવા કથિત રીતે કર ગુનાઓ કર્યા છે. અને પછી તેઓ અન્યની કામગીરીનું મૂલ્યાંકન કરે છે.

ઓન-સાઇટ ટેક્સ ઓડિટના આયોજનની વિભાવનામાં જોખમ આકારણી માપદંડ

ઓન-સાઇટ ટેક્સ ઓડિટના આયોજનની વિભાવનામાં કરદાતાઓ માટેના જોખમોના સ્વ-મૂલ્યાંકન માટે જાહેરમાં ઉપલબ્ધ માપદંડોનો પણ સમાવેશ થાય છે. એટલે કે, કોઈપણ સંસ્થા, આપેલ માપદંડોની સૂચિના આધારે, મૂલ્યાંકન કરી શકે છે કે શું તેની ઉચ્ચ સંભાવના છે કે તેનો ટૂંક સમયમાં GNP સાથે સંપર્ક કરવામાં આવશે. આ માપદંડોમાં નામ આપવામાં આવ્યું છે (સંકલ્પનાની કલમ 4, મે 30, 2007 N MM-3-06/333@ ના ફેડરલ ટેક્સ સર્વિસના ઓર્ડર દ્વારા મંજૂર):

• ચોક્કસ ઉદ્યોગમાં અન્ય સમાન સંસ્થાઓ (IEs) માટે તેના સરેરાશ સ્તરથી નીચે;
• ઘણા કર સમયગાળાના પરિણામોના આધારે એકાઉન્ટિંગ અથવા ટેક્સ રિપોર્ટિંગમાં નુકસાન. વ્યવહારમાં, નિરીક્ષકો ઘણીવાર નુકસાનની ઘટના અંગે સમજૂતી માટે પૂછે છે. અને જો સમજૂતીમાંની દલીલો વિશ્વાસપાત્ર લાગે, તો GNP ન થઈ શકે;
• રિપોર્ટિંગમાં કર કપાતની નોંધપાત્ર માત્રા. એટલે કે, ઉપાર્જિત VATના 89% અથવા વધુની રકમની વેટ કપાતની રકમ;
• વેચાણની આવકના વૃદ્ધિ દરની તુલનામાં ખર્ચનો ઊંચો વૃદ્ધિ દર. જો આવક કરતાં ખર્ચ વધુ ઝડપથી વધી રહ્યો હોય, તો તેનો અર્થ એ છે કે ચૂકવનાર કદાચ તેને ઘટાડવાનો પ્રયાસ કરી રહ્યો છે કર જવાબદારીઓસંપૂર્ણ પ્રમાણિક રીતે નહીં;
• કરદાતાના કર્મચારીઓનો સરેરાશ માસિક પગાર તે જે પ્રદેશમાં કાર્ય કરે છે તે ક્ષેત્રમાં સંબંધિત પ્રકારની આર્થિક પ્રવૃત્તિ માટે સરેરાશ સ્તર કરતાં ઓછો છે. આ સૂચવે છે કે પગાર પરબિડીયાઓમાં ચૂકવવામાં આવ્યા હતા, અને પરિણામે, વ્યક્તિગત આવકવેરો પ્રાપ્ત થયો ન હતો;
• કરદાતાના પ્રદર્શન સૂચકાંકો મર્યાદા મૂલ્યોને પહોંચી વળવાની ધાર પર છે, જેનું પાલન વિશેષ શાસન લાગુ કરવા માટે ફરજિયાત છે. ઉદાહરણ તરીકે, સરળ ટેક્સ સિસ્ટમ લાગુ કરતી વખતે ટેક્સ સમયગાળા માટે આવકના જથ્થાના સંદર્ભમાં (રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના લેખ 346.13 ની કલમ 4);
• વ્યક્તિગત ઉદ્યોગસાહસિક દ્વારા કેલેન્ડર વર્ષ માટે તેની પ્રાપ્ત આવકની રકમની શક્ય તેટલી નજીક ખર્ચની રકમનો સંકેત;
• પુનર્વિક્રેતા અથવા મધ્યસ્થી સાથેના કરારના ચુકવણીકર્તા દ્વારા વાજબી વિના નિષ્કર્ષ આર્થિક કારણો;
• કરદાતા દ્વારા પ્રદર્શન સૂચકાંકોમાં વિસંગતતાઓની ઓળખ વિશે કર સત્તાવાળાની સૂચનાના જવાબમાં સ્પષ્ટતા પ્રદાન કરવામાં નિષ્ફળતા, વિનંતી કરાયેલ દસ્તાવેજો પ્રદાન કરવામાં નિષ્ફળતા અથવા તેમને તેમના નુકસાન (વિનાશ, નુકસાન, વગેરે) વિશેની માહિતી પ્રદાન કરવામાં નિષ્ફળતા;
• સ્થાનમાં ફેરફારને કારણે પુનરાવર્તિત નોંધણી અને કર સત્તાવાળાઓ સાથે નોંધણી (નિરીક્ષણો વચ્ચે "સ્થળાંતર");
• આંકડા અનુસાર પ્રવૃત્તિના અનુરૂપ ક્ષેત્ર માટે નફાકારકતાના સ્તરથી એકાઉન્ટિંગ ડેટા અનુસાર નફાકારકતાના સ્તરનું નોંધપાત્ર વિચલન;
• ઉચ્ચ કર જોખમ સાથે પ્રવૃત્તિઓનું સંચાલન.