Daromad solig'i davlat byudjetini to'ldirishning asosiy moddalaridan biri bo'lib, qonunda istisno tariqasida belgilangan korxonalardan tashqari barcha korxonalarga taalluqlidir. Foyda soliqqa tortiladi, bu nafaqat naqd pulda, balki natura shaklida ham ifodalanishi mumkin. Foyda odatda sotilgan mahsulot uchun olingan summalar va uni ishlab chiqarishning murakkab xarajatlari o'rtasidagi farq sifatida tushunilganligi sababli, soliq solinadigan baza aniq pul shaklida ifodalanadi. Daromad solig'ini hisoblashda e'lon qilish ko'plab omillarga bog'liq: korxona faoliyatining tabiati, ko'rib chiqilayotgan davr, soliq aktivining kamayishi yoki to'lanishi, jarimalar yoki penyalarning hisoblanishi. Keling, daromad solig'ini hisoblashning asosiy xususiyatlarini ko'rib chiqaylik.
Qonunga muvofiq (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi) soliq davri bir yilga teng, hisobot davrlari esa har chorakda. Hisobot davrida mablag'lar ortiqcha sarflangan bo'lsa, soliq solinadigan baza hisob-kitoblarda nolga teng. Davlat byudjeti daromad solig'i hisobidan to'ldirilishiga qaramay, bir qator istisnolar mavjud bo'lib, ular orasida nogironlar tashkilotlari va diniy birlashmalar ushbu to'lovni to'lashdan ozod qilingan. Nogiron ishchilari bo'lgan kompaniyalar uchun foydaning yarmi ularning ehtiyojlari uchun qoldiriladi.
Bundan tashqari, kichik biznesni, ya'ni yangi ro'yxatdan o'tgan yakka tartibdagi tadbirkorlarni rivojlantirish uchun ularning tijorat faoliyatini jadal rivojlantirishni soliqqa tortishni tashkil etish to'g'risida qaror qabul qilindi. Soliq qonunchiligining har qanday buzilishi jarimalar, sanktsiyalar va jiddiy qoidabuzarliklar bo'lsa, hatto jinoiy javobgarlikka sabab bo'ladi.
Kim daromad solig'iga tortiladi?
San'atda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 246-moddasida qaysi toifaga tegishli bo'lganligi aniqlangan lavozimlar batafsil ko'rib chiqiladi. yuridik shaxslar soliq to'lovchilarga nisbatan qo'llaniladi. Bundan tashqari, kuchini yo'qotgan federal qonunlarning soni ko'rsatilgan.
Quyidagilar daromad solig'iga tortilmaydi:
- UTII shaklida soliq to'lovchi yuridik shaxslar;
- qimor biznesi segmentida faoliyat yurituvchi kompaniyalar;
- sohasida faoliyat yurituvchi kompaniyalar Qishloq xo'jaligi va UST to'lash;
- soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimida faoliyat yurituvchi kichik korxonalar;
- Olimpiya o'yinlari va boshqa yirik sport musobaqalarini tashkil etish uchun mas'ul bo'lgan xorijiy kompaniyalar;
- alohida rejimga ega tashkilotlar;
- innovatsion ishlanmalar bilan shug'ullanadigan tadqiqot institutlari.
Kompaniyaning yillik foydasi bir milliard rublga etganidan so'ng, soliq majburiyatlarini to'lamaslik bo'yicha cheklovlar olib tashlanadi. Soliq kodeksining qoidalarini umumlashtirib, biz daromad solig'i yuqorida ko'rsatilganlardan tashqari barcha Rossiya kompaniyalari va korxonalariga, shuningdek, Rossiyada geografik joylashgan va bu erda o'z daromadlarini oladigan xorijiy kompaniyalarga solinadi, degan xulosaga kelishimiz mumkin.
Daromadlar va xarajatlarning tasnifi
Soliqqa tortishda daromadlar va xarajatlar sotish yoki sotishdan tashqari bo'lib, agar daromad pul ko'rinishida ifodalanmagan bo'lsa, u holda qiymat bitim tuzilgan kuni hisobga olinadi. Daromad solig'ini hisoblashda QQS hisobga olinmaydi. Savdo daromadlari ishlab chiqarilgan mahsulot yoki ko'rsatilgan xizmatlarni sotishdan olingan barcha turdagi daromadlarni o'z ichiga oladi. Ko'rib chiqilayotgan mahsulotlar butunlay bitta kompaniya tomonidan ishlab chiqarilishi yoki boshqa etkazib beruvchidan sotib olinishi mumkin.
Turli manbalardan olingan barcha daromadlar umumlashtiriladi. Faoliyatdan tashqari daromadlar quyidagi daromad turlarini o'z ichiga oladi:
- boshqa korxonalar va qarzdorlar tomonidan sanab o'tilgan jarimalar yoki jarimalar;
- joriy hisobot davrida aniqlangan oldingi davr foydasi;
- xorijiy valyutada operatsiyalarni amalga oshirishda valyuta farqlaridan olingan foyda;
- muddat tugaganidan keyin kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish;
- umidsizligi sababli foydasiz deb hisobdan chiqarilgan qarzlar;
- inventarizatsiya paytida aniqlangan foyda, keyinchalik kapitallashtirildi.
Xarajatlar ham xuddi shunday operatsion va operatsion bo'lmaganlarga bo'linadi. Sotish xarajatlari o'z ichiga oladi ish haqi korxona xodimlari, materiallar va butlovchi qismlarni sotib olish xarajatlari, etkazib berish xarajatlari va transport xarajatlari va boshqalar. Faoliyat bilan bog'liq bo'lmagan xarajatlar - bu daromadlar, boshqa korxonalarga to'langan turli xil jarimalar va penyalar, hisobot davrida aniqlangan oldingi davrlardagi yo'qotishlar, to'liq amortizatsiyalanmagan aktivlar, aniqlangan yoki buzilgan mahsulotlar bilan bog'liq xarajatlar va boshqalar.
Rasmda soliq deklaratsiyasi ko'rsatilgan
Bu mumkin bo'lgan soliq operatsiyalarining faqat bir qismi. Haqiqiy sharoitda, hisob-kitob davrida hisobga olinmagan va ancha keyinroq kashf etilgan yana ko'plab omillarni hisobga olish kerak.
Ko'ra hisob-kitoblar o'rtasida ko'pincha kelishmovchiliklar mavjud buxgalteriya hujjatlari va soliq. Deklaratsiyada hech qanday daromad moddasini hisobga olmaslik kifoya va bir muncha vaqt o'tgach, bu qo'shimcha jarimalar va jarimalar hisoblanishiga olib kelishi mumkin. Qonun hujjatlari doimiy ravishda nazorat qilinishi kerak bo'lgan o'zgartish va qo'shimchalar ko'rinishidagi qonunlarga o'zgartirishlar kiritmoqda.
2017 yilda daromad solig'i bo'yicha innovatsiyalar
Asosiy o'zgarishlar quyidagilardan iborat:
- Ta'lim, tibbiyot va ijtimoiy xizmatlar sohalaridagi korxonalar uchun nol stavka belgilandi.
- Har chorakda to'lovlar bo'yicha daromad chegarasi oshirildi.
- Amortizatsiya qilinadigan mulk qiymatining chegarasi oshdi.
- Soliq stavkalari o'zgartirildi.
- Deklaratsiya shaklini o'zgartirish.
Kiritilgan o'zgarishlardan oldin, asosiy stavka foizi korxonalar uchun hisoblangan soliq 20% ni tashkil etdi, shundan 18% viloyat byudjetiga, 2% esa federal byudjetga o'tkazildi. Mintaqa bo'ylab 13,5% gacha minimal pasayishga ruxsat berildi. 2017 yildan boshlab 20% quyidagicha taqsimlanadi: 17% mintaqaviy byudjetga, 3% federal byudjetga. Mintaqada minimal pasayish 12,5% ni tashkil qiladi. Bundan tashqari, maxsus soliq stavkalari tasdiqlandi.
Bundan tashqari, Soliq kodeksi sug'urta tashkilotlari, bank vakolatxonalari, pensiya jamg'armalari va qimmatli qog'ozlar bilan ishlaydigan vakillar uchun alohida soliq shartlarini nazarda tutadi.
Deklaratsiyani topshirish muddatlari
Avans to'lovlarining chastotasiga qarab, Soliq kodeksi deklaratsiyani topshirish muddatlarini aniq belgilaydi va ularning har qanday buzilishi noxush oqibatlarga olib keladi:
- Agar foyda 1000 rubldan kam bo'lsa, soliq summasining 30 foizigacha jarima solinadi.
- Mansabdor shaxsga 500 rublgacha jarima solish.
- Hujjatlarni topshirishda kechikish holatlarida joyida tekshirish.
- Joriy hisobni bloklash.
Bundan tashqari, San'at bo'yicha soliq to'lashdan bo'yin tovlash. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 75-moddasi jarimalar hisoblanishiga olib kelishi mumkin, bu korxonaning yakuniy foydasini sezilarli darajada kamaytiradi va uni to'liq qoplashi mumkin.
Xulosa
Soliq kodeksi doimiy ravishda o'zgarib turadi, turli xil o'zgartirishlar va qo'shimchalar kiritiladi. Ob'ektlar ro'yxatida alohida o'rinni daromad solig'i egallaydi, bu orqali davlat byudjeti to'ldiriladi. Shu sababli, soliq idorasi doimiy ravishda chegirmalarning to'g'riligini nazorat qiladi va har qanday qoidabuzarliklar, ularning jiddiyligiga qarab, sabab bo'lishi mumkin. sinovlar, unda korxona manfaatlarini himoya qilish har doim ham mumkin emas.
Oleg yaxshi, Rossiya Moliya vazirligining Soliq va bojxona siyosati boshqarmasining korporativ daromad solig'i bo'limi boshlig'i.
Tashkilotlar, agar ular umumiy rejimni qo'llasalar, har bir hisobot (soliq) davri uchun avans to'lovlari va daromad solig'ini hisoblashlari va byudjetga o'tkazishlari kerak. Shu bilan birga, soliqlarni hisoblash va to'lash iqtisodiy hayotning boshqa faktlari kabi buxgalteriya hisobida aks ettirilishi kerak. Bu PBU 18/02 talablarini hisobga olgan holda amalga oshirilishi kerak. Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi nomuvofiqliklarni bartaraf etishning yagona yo'li. PBU 18/02 ni qanday to'g'ri qo'llash ushbu tavsiyada muhokama qilinadi.
Tafsilotlaringizni qoldiring va biz sizga bir necha soniya ichida qo'ng'iroq qilamiz
Aytgancha, faqat daromad solig'i to'lovchilarining ayrim toifalari PBU 18/02 talablariga rioya qilmasligi mumkin, xususan:
- kredit tashkilotlari, davlat va munitsipal muassasalar;
- soddalashtirilgan buxgalteriya hisobi usullaridan, shu jumladan soddalashtirilgan buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlardan foydalanish huquqiga ega bo'lgan tashkilotlar.
Bularning barchasi PBU 18/02 ning 1 va 2-bandlaridan, 286-moddasining 1 va 2-bandlaridan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 289-moddasi 1-bandidan kelib chiqadi.
Buxgalteriya hisobida daromad solig'ini qanday hisoblash mumkin
Hisoblangan va to'langan daromad solig'i summalari, shuningdek, uning uchun avans to'lovlari hisobini 68-schyotda tashkil qiling. Buning uchun "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" alohida subschyotini oching.
PBU 18/02 ni qo'llamaydiganlar deklaratsiyada hisoblangan soliqni buxgalteriya hisobida aks ettirish huquqiga ega. Soliq to'lash manbai foyda bo'lganligi sababli, u 99-schyotning debeti bilan korrespondensiyada hisoblanishi kerak:
– daromad solig‘i (avans to‘lovi) soliq (hisobot) davri uchun undiriladi.
Bu buxgalteriya hisobi bo'yicha ko'rsatmalar (68 va 99-schyotlar) bilan belgilanadi.
Agar siz PBU 18/02 ni qo'llashingiz kerak bo'lsa, deklaratsiyada qayd etilgan daromad solig'ini shunchaki olib, buxgalteriya hisobida aks ettira olmaysiz. Siz ushbu qiymatni olasiz, ammo 68-hisobdagi davr uchun quyidagi ko'rsatkichlarning qiymatlarini jamlaganingizdan keyingina:
- buxgalteriya (balans) foydasi asosida hisoblangan shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar;
- buxgalteriya (balans) zararidan hisoblangan shartli foyda solig'i daromadi;
- doimiy soliq aktivlari yoki doimiy farqlar bo'yicha majburiyatlar, agar mavjud bo'lsa;
- Vaqtinchalik farqlar bo'yicha kechiktirilgan soliq aktivlari yoki majburiyatlari, agar mavjud bo'lsa.
Gap shundaki, daromadlar va xarajatlarni tan olishning tarkibi va tartibidagi farqlar tufayli buxgalteriya hisobi (balans) va soliqqa tortiladigan foyda mos kelmasligi mumkin. Bu shuni anglatadiki, olingan foydani soliq stavkasiga ko'paytirishning o'zi etarli emas. Bu buxgalteriya hisobida tashkilotning haqiqiy soliq majburiyatlari miqdorini ko'rsatmaydi.
Faqat PBU 18/02 talablariga rioya qilish va yuzaga keladigan farqlarni aks ettirish orqali soliqning haqiqiy miqdori buxgalteriya hisobida aniqlanishi mumkin. Natijada, soliqni to'lashdan oldin, "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyotining 68-schyotida kredit qoldig'i (to'lanadigan soliq) yoki butunlay nol qoldiq (soliq to'lash shart bo'lmaganda) bo'lishi kerak. deklaratsiya). Boshqa variantlar faqat tashkilotda ortiqcha to'lov yoki daromad solig'i bo'yicha qarz bo'lsa mumkin.
Endi hamma narsa haqida tartibda gaplashaylik. Birinchidan, buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasida yuzaga keladigan farqlarni aniqlaymiz. Va buxgalteriya hisobida ushbu farqlarga mos keladigan soliq aktivlari va majburiyatlarini qanday aks ettirish kerak.
Doimiy farqlarni qanday aniqlash va tegishli soliq aktivlari va majburiyatlarini buxgalteriya hisobida aks ettirish
Doimiy farq (PD) har qanday daromad yoki xarajatlar faqat buxgalteriya hisobida yoki faqat soliqqa tortishda to'liq yoki qisman hisobga olinganda paydo bo'ladi. Bu qachon sodir bo'lishiga misol:
- Buxgalteriya hisobida xarajatlar to'liq hisobga olinadi, lekin soliq hisobida faqat belgilangan miqdorda hisobga olinadi. Bu, masalan, kreditlar va qarzlar bo'yicha foizlar va daromad solig'ini hisoblashda normallashtirilgan boshqa xarajatlarga taalluqlidir;
- mulkni (tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni) tekin foydalanishga berish bilan bog'liq xarajatlar faqat buxgalteriya hisobida tan olinadi;
- zarar kelajakka o'tkaziladi, lekin ma'lum bir davrdan keyin (10 yil) soliqqa tortish uchun endi hisobga olinmaydi.
Bu PBU 18/02 ning 4-bandida ko'rsatilgan.
Doimiy farqlar yuzaga kelgan hisobot davrida tegishli soliq aktivlari yoki majburiyatlarini qayd qiling. Ya'ni, buxgalteriya hisobida soliq kamaytiriladigan yoki ko'paytiriladigan summalar. Doimiy soliq majburiyatlari va aktivlarini hisobga olish uchun 99-schyot uchun bir xil nomdagi subschyotlarni oching.
| Doimiy farqlar sababi | E'lonlar | ||
| Daromad faqat soliqqa tortish uchun hisobga olinadi | Doimiy soliq majburiyatlari (PNO) | Soliq miqdorini oshiring | Debet 99 subschyoti "Qatilgan soliq majburiyatlari" Kredit – doimiy soliq majburiyati aks ettirilgan |
| Soliq maqsadlarida tan olinmagan xarajatlar | |||
| Daromad faqat buxgalteriya hisobida aks ettiriladi | Doimiy soliq aktivlari (PTA) | Soliq miqdorini kamaytirish | Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 99 subschyot "Doimiy soliq aktivlari" - aks ettirilgan doimiy soliq aktivi |
| Xarajatlar faqat soliqqa tortish maqsadlarida tan olinadi |
Quyidagi formula yordamida PNA va PNA hajmini aniqlang:
Harakatlar diagrammasi PNO va PNA-ni tezda aniqlashga yordam beradi: buxgalteriya hisobidagi doimiy farqlarni qanday aniqlash va qanday e'lon qilish kerak.
Yil davomida uzluksiz soliq majburiyatlari va aktivlari qondirilmaydi. Ular balansni isloh qilishda faqat sof foyda yoki zararning bir qismi sifatida 99-schyotdan hisobdan chiqarilishi mumkin. Shu bilan birga, ularni 84-“Taqsimlanmagan foyda (qoplanmagan zarar)” schyotiga kiriting.
Ushbu tartib PBU 18/02 ning 7-bandida va buxgalteriya hisobi bo'yicha ko'rsatmalarda (68, 84 va 99-schyotlar) nazarda tutilgan.
Diqqat: Foyda solig'ini hisoblashda hisobga olinmagan barcha xarajatlar buxgalteriya hisobida boshqalarning bir qismi sifatida aks ettirilishi kerak degan fikr mavjud. Bu haqiqat emas. Xatolar uchun mansabdor shaxslar jarimaga tortiladi. Agar oxir-oqibat soliqlar ham kam baholansa, tashkilotning o'zi jazolanadi va jarimalar miqdori ortadi. Ammo chiqish yo'li bor.
Agar audit davomida o'tgan yillardagi shunga o'xshash xatolik aniqlansa, buning natijasida hisobot va soliqlar buzilgan bo'lsa, javobgarlikdan qochish mumkin bo'lmaydi. Agar siz soliqlarni o'zingiz qayta hisoblab chiqsangiz, to'g'ri ma'lumot bersangiz va jarimalarni to'lasangiz, oqibatlarini engillashtirasiz.
Bu yilgi xatolarga kelsak, hamma narsani tuzatish mumkin. Agar siz xarajatlarni to'g'ri belgilasangiz, siz hisobotlarni muvaffaqiyatli tuzasiz va soliqlarni hisoblaysiz. Xato yozuvlarni bekor qiling.
Esda tutingki, xarajatlar ularning maqsadiga va amalga oshirilgan sharoitlarga qarab hisobga olinadi. Shunday qilib, masalan, buxgalteriya hisobida xarajatlar nafaqat boshqa, balki oddiy faoliyat uchun xarajatlar sifatida ham tasniflanadi (PBU 10/99 4-bandi).
| Alpha tashkiloti xodimga uning mashinasi biznes maqsadlarida foydalanilganda tovon to'laydi. Kompensatsiya 5000 rublni tashkil qiladi. oyiga. Ammo daromad solig'ini hisoblashda faqat 1200 rubl hisobga olinadi. (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 8 fevraldagi 92-son qarori).
Xato! Debet 20 Kredit 73 Debet 91-2 Kredit 73 To'g'ri shunday: Debet 20 (26, 44…) Kredit 73 Xatoni qanday tuzatish mumkin: Debet 91-2 Kredit 73 Debet 20 Kredit 73 |
Vaqtinchalik farqlarni qanday aniqlash va tegishli soliq aktivlari va majburiyatlarini buxgalteriya hisobida aks ettirish
Vaqtinchalik farq buxgalteriya hisobida har qanday daromad yoki xarajat bir davrda hisobga olinsa va boshqa davrda soliqqa tortilganda yuzaga keladi. Vaqtinchalik farqlarning ikki turi mavjud - chegirib tashlanadigan (DVR) va soliqqa tortiladigan (TVR).
Chegiriladigan vaqtinchalik farq (DTD) masalan, quyidagi holatlarda sodir bo'ladi:
- buxgalteriya va soliq hisoblarida amortizatsiyani boshqacha hisoblaganimda. Shu bilan bir qatorda, soliq hisobini yuritishda u chiziqli, buxgalteriya hisobida esa kamaytiruvchi qoldiq usuli yordamida hisoblanadi;
- agar 10 yil o'tmasdan oldin soliqqa tortish uchun hisobga olinadigan yo'qotish bo'lsa;
- agar buxgalteriya hisobi va soliqqa tortishda mahsulot tannarxida xarajatlar boshqacha hisobga olinsa.
Soliq solinadigan vaqtinchalik farq (TDT), xususan, quyidagilar natijasida hosil bo'ladi:
- ilovalar turli yo'llar bilan buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi amortizatsiya. Masalan, soliq hisobida u chiziqli, buxgalteriya hisobida esa - kamaytirish qoldig'i usuli yordamida hisoblanadi;
- soliq hisobini yuritishda kassa usuli qo'llanilganda va buxgalteriya hisobida ular vaqt aniqligi asosida daromad va xarajatlarni aks ettiradi.
Bularning barchasi PBU 18/02 ning 8-12-bandlaridan kelib chiqadi.
Vaqtinchalik farqlar (to'liq yoki qisman) yuzaga kelgan yoki to'langan bir xil hisobot davrida kechiktirilgan soliq aktivlari yoki majburiyatlarini aks ettiradi. Ya'ni, keyingi hisobot davrlarida soliq kamaytiriladigan yoki ko'paytiriladigan va joriy yilda hisobga olinmaydigan summalar.
Kechiktirilgan soliq aktivlarini hisobga olish uchun 09-schyotdan, majburiyatlar uchun esa 77-schyotdan foydalaning. Keyingi davrlarda buxgalteriya hisobi va soliq hisobida daromadlar va xarajatlar bir-biriga yaqinlashganda, kechiktirilgan soliq majburiyatlari va aktivlarini to'lang.
Kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlarini yaratish va hisob-kitob qilish tartibi quyidagicha:
| Vaqtinchalik farqlar sababi | Soliq aktivlari va majburiyatlari turi | Buxgalteriya hisobida daromad solig'i qanday ta'sir qiladi? | E'lonlar |
| Joriy hisobot davrining buxgalteriya hisobida aks ettirilmagan daromadlar | Kechiktirilgan soliq aktivlari (DTA) | Kelgusi hisobot davrlari uchun soliq miqdorini kamaytirish. Joriy davr soliqlari oshirildi | – kechiktirilgan soliq aktivi aks ettirilgan; - kechiktirilgan soliq aktivi to'langan (to'liq yoki qisman); |
| Joriy hisobot davrida soliqqa tortish uchun tan olinmagan xarajatlar | |||
| Joriy hisobot davrida soliqqa tortish uchun hisobga olinmagan daromadlar | Kechiktirilgan soliq majburiyatlari (DTL) | Kelgusi hisobot davrlari uchun soliq miqdorini oshiring. Joriy davr soliqlari kamayadi | – kechiktirilgan soliq majburiyati aks ettirilgan; Debet 77 Kredit 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" - kechiktirilgan soliq majburiyati to'langan (to'liq yoki qisman); |
| Joriy hisobot davrining buxgalteriya hisobida aks ettirilmagan xarajatlar |
SHE va IT hajmini formuladan foydalanib aniqlang:
Ushbu tartib PBU 18/02 ning 8-12, 14 va 15-bandlarida nazarda tutilgan.
Harakatlar diagrammasi IT va SHEni tezda aniqlashga yordam beradi: buxgalteriya hisobidagi vaqtinchalik farqlarni qanday aniqlash va qanday yozuvlarni kiritish kerak.
Buxgalteriya hisobida qanday aks ettirish kerak
PBU 18/02 ning 20-bandiga muvofiq shartli iste'molni hisoblang. Ya'ni, formula bo'yicha:
Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlarni 99-schyotdagi xuddi shu nomdagi subschyotda aks ettiring:
Debet 99 subschyoti "Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajat" Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
– hisobot (soliq) davri uchun shartli daromad solig‘i bo‘yicha xarajatlar hisoblangan bo‘lsa.
Buxgalteriya hisobida daromad solig'ini hisoblash va to'lashni aks ettirishga misol. Tashkilot PBU 18/02 ni qo'llaydi. Davr natijalariga ko'ra buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha foyda aniqlandi
Birinchi chorakdagi ish natijalariga ko'ra, buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra, "Alpha" MChJ 1 500 000 rubl foyda oldi. Tashkilot har chorakda daromad solig'ini to'laydi. Amaldagi daromad solig'i stavkasi 20 foizni tashkil qiladi.
68-sonli "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyotidagi birinchi chorakdagi aylanmalar:
| Indeks | so'm | Debet | Kredit |
| Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar | 300 000 rub. (1 500 000 rubl × 20%) | 99 | 68 |
| PNO | 16 000 rub. | 99 | 68 |
| IT paydo bo'ldi | 2000 rub. | 68 | 77 |
| IT o'chirildi | 1000 rub. | 77 | 68 |
| U paydo bo'ldi | 8000 rub. | 09 | 68 |
| ONA o'chirildi | 2000 rub. | 68 | 09 |
68-sonli "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti bo'yicha joriy daromad solig'i summasi:
300 000 rub. + 16 000 rub. – (2000 rub. – 1000 rub.) + (8000 rub. – 2000 rub.) = 321 000 rub.
Soliq hisobi ma'lumotlariga ko'ra, birinchi chorak uchun daromad solig'i miqdori ham 321 000 rublni tashkil etdi.
Buxgalter daromad solig'ini to'lashni quyidagi yozuvlar bilan aks ettiradi:
- 48 150 rub. - birinchi chorak uchun daromad solig'i federal byudjetga o'tkazildi;
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51
- 272 850 rub. – birinchi chorak daromad solig‘i viloyat byudjetiga o‘tkazildi.
Shartli daromad solig'i daromadlarini buxgalteriya hisobida qanday aks ettirish kerak
Tashkilot, buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra, hisobot (soliq) davrida zarar ko'rgan bo'lsa ham, ushbu summa bo'yicha daromad solig'ini yozing. Bu daromad solig'i uchun taxmin qilingan daromad deb ataladi. Bu ko'rsatkich joriy daromad solig'i stavkasi va buxgalteriya hisobida aks ettirilgan zarar summasining mahsulotidir. Ya'ni, uni quyidagicha hisoblash kerak:
Ushbu tartib PBU 18/02 ning 20-bandida nazarda tutilgan.
Shartli foyda solig'i daromadini 99-schyotdagi xuddi shu nomdagi subschyotda aks ettiring:
Debet 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti Kredit 99 "Daromad solig'i bo'yicha shartli daromad" subschyoti
– hisobot (soliq) davri uchun hisoblangan shartli foyda solig‘i daromadi.
Soliq hisobini yuritishda zarardan hech narsa hisobga olinmaydi. Shunday qilib, daromaddan ko'ra ko'proq xarajatlar bo'lsa, foyda yo'q, demak, soliqni hisoblash uchun hech narsa yo'q. Daromad solig'ini hisoblash uchun asos nolga teng. Biroq, kelgusi davrlarda yo'qotish soliqqa tortiladigan foydani kamaytirishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 274-moddasi 8-bandi, 283-moddasi 1-bandi).
Buxgalteriya hisobi qoidalari shunga o'xshash normalarni nazarda tutmaydi. Natijada, chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq paydo bo'ladi. Shuning uchun, daromad solig'i bo'yicha shartli daromad buxgalteriya hisobida aniqlangandan so'ng va daromad solig'i miqdorini aniq aniqlash mumkin bo'lsa, uni buxgalteriya hisobida aks ettiring (PBU 18/02 ning 14-bandi).
Soliq zarari aniqlangan davrda buxgalteriya hisobida quyidagilarni yozing:
Debet 09 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti
– kechiktirilgan soliq aktivi keyingi hisobot (soliq) davrlarida qoplanadigan soliq zarari hisobidan aks ettiriladi.
Zarar oldinga o'tkazilganda, kechiktirilgan soliq aktivini to'lang:
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 09
– kechiktirilgan soliq aktivi hisoblangan zarardan hisobdan chiqariladi.
Ushbu tartib Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 283-moddasi, PBU 18/02 ning 14-bandi qoidalaridan kelib chiqadi, buxgalteriya hisobi bo'yicha ko'rsatmalar va Rossiya Moliya vazirligining 2003 yil 14 iyuldagi 16-sonli xati. 00-14/219.
Shartli daromad solig'i daromadini va kechiktirilgan soliq aktivini buxgalteriya hisobida aks ettirishga misol. Soliq davri oxirida tashkilot soliq va buxgalteriya hisobida zarar ko'rdi
2016 yil oxirida "Alpha" MChJ zarar ko'rdi:
- buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra - 100 000 rubl;
- soliq hisobi ma'lumotlariga ko'ra - 100 000 rubl.
2017 yilning birinchi choragi oxirida Alpha foydasi:
- buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra - 200 000 rubl;
- soliq yozuvlari bo'yicha - 200 000 rubl.
2017 yilning birinchi yarmi oxirida Alpha foydasi:
- buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra - 50 000 rubl;
- soliq yozuvlari bo'yicha - 50 000 rubl.
Tashkilotning buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvlar kiritildi.
Debet 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti Kredit 99 "Daromad solig'i bo'yicha shartli daromad" subschyoti
20 000 rub. (100 000 rubl × 20%) - shartli daromad miqdori hisoblab chiqilgan;
Debet 09 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti
20 000 rub. (100 000 RUB × 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi soliq zararidan aks ettiriladi.
- 40 000 rub. (RUB 200 000 × 20%) - birinchi chorak uchun shartli daromad solig'i hisoblab chiqilgan;
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 09
- 20 000 rub. (100 000 rubl × 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi zarardan qoplanadi.
Debet 99 subschyoti "Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar (daromadlar)" Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 40 000 rub. – birinchi chorak uchun hisoblangan daromad solig‘i (shartli xarajat) bekor qilindi;
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 09
- 20 000 rub. – soliq aktivi birinchi chorakda aks ettirilgan zarardan tiklandi.
2016 yilgi zarar 2017 yilning birinchi yarmida soliqqa tortiladigan foydani 50 foizdan ko'p bo'lmagan miqdorda kamaytiradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 283-moddasi 2.1-bandi).
Debet 99 subschyoti "Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajat" Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 10 000 rub. (50 000 RUB × 20%) - olti oy davomida shartli foyda solig'i hisoblab chiqilgan;
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 09
- 5000 rub. (50 000 rubl: 2 × 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi o'tkazilgan soliq zararidan qoplanadi, bu esa yarim yil davomida soliqqa tortiladigan foydani kamaytiradi.
2017 yilning birinchi yarmi uchun deklaratsiyada aks ettirilgan daromad solig'i miqdori 5000 rublni tashkil qiladi. 68-sonli "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyotidagi kredit qoldig'i quyidagilarga teng:
10 000 rub. - 5000 rub. = 5000 rub.
Joriy daromad solig'i to'g'ri aks ettirilgan. Hisobot davri to'g'ri yopilgan.
Hisobot davrini yopishda shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar buxgalteriya hisobida qanday aks ettirilishiga misol. Tashkilotning buxgalteriya hisobida foyda, soliq hisobida esa zarar aniqlanadi
"Alpha" MChJ daromad solig'ini har oyda haqiqiy foyda asosida hisoblab chiqadi. Soliq hisobidagi daromadlar va xarajatlar naqd pul usuli yordamida aniqlanadi. Tashkilot PBU 18/02 ni qo'llaydi. Alpha axborot xizmatlarini taqdim etish bilan shug'ullanadi va QQSdan ozod qilinadi.
Yanvar oyida Alpha 1 000 000 rubllik xizmatlarni sotdi.
Tashkilot xodimlari 600 000 rubl miqdorida maosh oldilar. Majburiy pensiya (ijtimoiy, tibbiy) sug'urta va baxtsiz hodisalar va kasbiy kasalliklardan sug'urta qilish bo'yicha badallar miqdori hisoblangan ish haqidan 157 200 rublni tashkil etdi.
31 yanvar holatiga ko'ra savdo tushumlari to'lanmagan, xodimlarning ish haqi berilmagan, majburiy sug'urta mukofotlari byudjetga kiritilmagan.
15 yanvar kuni Alfa menejeri A.S. Kondratiyev 1200 rubl miqdorida sayohat xarajatlari bo'yicha avans hisobotini taqdim etdi. Shu kuni bu xarajatlar unga to'liq qoplandi. Soliq hisobi bo'yicha standart kundalik nafaqadan oshib ketganligi sababli, sayohat xarajatlari 600 rubl miqdorida aks ettirilgan.
Yanvar oyida Alpha boshqa operatsiyalarni o'tkazmadi. Tashkilotning buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvlar kiritildi:
Debet 62 Kredit 90-1
- 1 000 000 rub. – axborot xizmatlarini sotishdan olingan daromadlar aks ettiriladi;
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 77
- 200 000 rub. (1 000 000 rubl × 20%) - kechiktirilgan soliq majburiyati buxgalteriya hisobi va soliq hisobida aks ettirilgan daromadlar o'rtasidagi farqdan aks ettiriladi;
Debet 26 Kredit 70
- 600 000 rub. – yanvar oyi uchun hisoblangan ish haqi;
Debet 09 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti
- 120 000 rub. (RUB 600 000 × 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi buxgalteriya hisobi va soliq hisobida aks ettirilgan ish haqi o'rtasidagi farqdan aks ettiriladi;
Debet 26 Kredit 69
- 157 200 rub. – yanvar oyi uchun ish haqidan majburiy sug‘urta badallari hisoblab chiqilgan;
Debet 09 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti
- 31 440 rub. (157 200 rub. × 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi buxgalteriya hisobi va soliq hisobida aks ettirilgan soliqlar (hisoblar) summasi o'rtasidagi farqdan aks ettiriladi;
Debet 26 Kredit 71
- 1200 rub. - sayohat xarajatlari hisobdan chiqarilgan;
- 120 rub. ((1200 rub. - 600 rub.) × 20%) - buxgalteriya hisobi va soliq hisobida aks ettirilgan sayohat xarajatlari uchun doimiy soliq majburiyatini aks ettiradi;
Debet 90-2 Kredit 26
- 758 400 rub. (600 000 rubl + 157 200 rubl + 1200 rubl) - sotilgan xizmatlarning qiymati hisobdan chiqariladi;
Debet 90-9 Kredit 99 subschyoti "Soliqdan oldingi foyda (zarar)"
- 241 600 rub. (1 000 000 rubl - 758 400 rubl) - yanvar oyi uchun foyda aks ettirilgan;
Debet 99 subschyoti "Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajat" Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 48 320 rub. (241 600 RUB × 20%) - shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar summasi hisoblab chiqilgan.
Yanvar oyida "Alpha" ning soliq hisobi 600 rubl miqdorida zararni aks ettirdi. (to'langan sayohat xarajatlari). Ushbu yo'qotish quyidagi davrlarda soliq solinadigan bazani aniqlashga ta'sir qilishi sababli buxgalteriya hisobida yozuv kiritildi:
Debet 09 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti
- 120 rub. (600 rubl × 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi soliq zararidan aks ettiriladi.
Yanvar oyi uchun deklaratsiyada aks ettirilgan daromad solig'i summasi nolga teng. 68-sonli "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyotining qoldig'i quyidagilarga teng:
200 000 rub. - 120 000 rub. - 31 440 rub. - 120 rub. - 48 320 rub. - 120 rub. = 0.
Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar to'g'ri aks ettirilgan. Hisobot davri to'g'ri yopilgan.
Tekshirish nazorati
Buxgalteriya hisobingizda daromad solig'i hisob-kitoblarini to'g'ri aks ettirganingizni tekshirish uchun quyidagi formuladan foydalaning:
Agar olingan natija daromad solig'i deklaratsiyasining 02-varag'ining 180-qatorida aks ettirilgan summaga to'g'ri kelsa, unda siz hisob-kitoblarni buxgalteriya hisobingizda to'g'ri aks ettirgansiz.
Agar tashkilotda doimiy va vaqtinchalik farqlar bo'lmasa, deklaratsiyadagi foyda solig'i buxgalteriya hisobidagi shartli xarajatlar miqdoriga teng bo'lishi kerak (PBU 18/02 ning 21-bandi).
Balans va soliqqa tortiladigan foydani shakllantirishga ta'sir qiluvchi buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ko'rsatkichlari o'rtasidagi munosabatlar jadvalda batafsil ko'rsatilgan.
Buxgalteriya hisobida daromad solig'i to'lanishi qanday aks ettiriladi
Byudjetga daromad solig'i to'lanishini e'lon qilish orqali aks ettiring:
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51
- soliq (hisobot) davri uchun daromad solig'i (avans to'lovi) federal (mintaqaviy) byudjetga o'tkaziladi.
Daromad solig'i bo'yicha avans to'lovlarini amalga oshirishning o'ziga xos xususiyatlarini qanday hisobga olish kerak
Daromad solig'i bo'yicha avans to'lovlari quyidagi usullardan biri bilan o'tkaziladi:
- o'tgan chorakda olingan foyda asosida har oy;
- haqiqiy foyda asosida oylik;
- har chorakda.
PBU 18/02 ni qo'llamaydiganlar uchun
PBU 18/02 ni qo'llamaydiganlar deklaratsiyada bo'lgani kabi buxgalteriya hisobida avans to'lovlari va soliqni aks ettiradi. Bunday holda, ba'zi xususiyatlarni hisobga olish kerak. Ya'ni, hisoblangan summalarni tuzatish kerak bo'lishi mumkin:
| Avans to'lovlarini o'tkazish tartibi | Xususiyatlari |
| O'tgan chorakdagi soliq foydasiga asoslangan oylik | Chorak oxirida deklaratsiyadagi kabi soliqni hisoblang:
Debet 99 Kredit 68 subschyoti “Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar Agar chorak oxirida avans to'lovi chorak davomida o'tkazilgan tashkilotdan ko'p bo'lsa, farqni byudjetga to'lang: Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51 Agar chorak oxirida avans to'lovi chorak davomida o'tkazilgan tashkilotdan kamroq bo'lsa, ilgari hisoblangan summalarni kamaytiring. Buxgalteriya hisobida teskari holatni aks ettiring: |
| Haqiqiy soliq foydasiga asoslangan oylik | Yil oxirida qo'shimcha soliq to'lash kerak bo'lsa:
Debet 99 Kredit 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Yil oxirida hisoblangan avans to'lovlari summasi yil uchun soliqdan oshib ketganda: Debet 99 Kredit 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" |
| Har chorakda soliq foydasidan |
Oylik avans to'lovlari buxgalteriya hisobida qanday aks ettirilishiga misol. Tashkilot PBU 18/02 ni qo'llamaydi va yil oxirida zarar aniqlandi
Alpha tashkiloti o'tgan chorakda olingan foyda asosida oylik avans to'lovlarini hisoblab chiqadi.
2017 yilning birinchi choragida oylik avans to'lovi miqdori 2016 yilning uchinchi choragida oylik to'lov asosida aniqlandi va 50 000 rublni tashkil etdi. Tashkilot 2017 yil 27 yanvar, 28 fevral va 28 mart kunlari byudjetga ushbu miqdorda to'lovlarni (federal va mintaqaviy byudjetlar o'rtasida yangi soliq taqsimlash stavkalarini hisobga olgan holda) o'tkazdi. Shu kunlarda Alpha hisobchisi buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvni kiritdi:
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51
- 50 000 rub. – joriy oy uchun daromad solig‘ining avans to‘lovi o‘tkaziladi.
Birinchi chorakda Alpha 900 000 rubl foyda ko'rdi. Daromad solig'i bo'yicha choraklik avans to'lovi miqdori 180 000 rublni tashkil qiladi. (900 000 RUB × 20%). Birinchi chorak natijalariga ko'ra tashkilot byudjetga qo'shimcha to'lashi kerak:
180 000 rub. - 50 000 rub. × 3 oy = 30 000 rub.
Debet 99 Kredit 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 180 000 rub. – birinchi chorak uchun daromad solig‘ining avans to‘lovi hisoblab chiqilgan.
Ikkinchi chorak uchun oylik avans to'lovi miqdori:
900 000 rub. × 20%: 3 oy. = 60 000 rub.
26 aprel kuni tashkilot byudjyetga aprel oyi uchun oylik avans toʻlovi va birinchi chorak yakunlari boʻyicha qoʻshimcha toʻlovni oʻtkazdi:
30 000 rub. + 60 000 rub. = 90 000 rub.
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51
- 30 000 rub. – birinchi chorak uchun daromad solig‘ining avans to‘lovi ilgari to‘langan summalar hisobga olingan holda o‘tkaziladi;
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51
- 60 000 rub. – aprel oyi uchun daromad solig'ining oylik avans to'lovi ko'rsatilgan.
Alpha hisobchisi 29-may va 28-iyun kunlari may va iyun oylari uchun avans to‘lovlarini o‘tkazishda shunga o‘xshash yozuvlarni (har biri 60 000 rubl) kiritgan.
2017 yilning birinchi yarmida Alpha foydasi 2 200 000 rublni tashkil etdi. Daromad solig'i bo'yicha avans to'lovi miqdori 440 000 rublni tashkil qiladi. (2 200 000 rubl × 20%). Olti oy oxirida tashkilot byudjetga qo'shimcha to'lashi kerak:
440 000 rub. - 50 000 rub. × 3 oy - 30 000 rub. - 60 000 rub. × 3 oy = 80 000 rub.
Debet 99 Kredit 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 260 000 rub. (440 000 rubl - 180 000 rubl) - ilgari hisoblangan summalarni hisobga olgan holda yarim yil uchun daromad solig'i bo'yicha avans to'lovi hisoblab chiqilgan.
Uchinchi chorak uchun oylik avans to'lovi miqdori:
(2 200 000 rubl - 900 000 rubl) × 20%: 3 oy. = 86 666,67 rub.
28 iyul kuni tashkilot byudjyetga iyul oyi uchun oylik avans toʻlovi va yilning birinchi yarmi uchun qoʻshimcha toʻlovni oʻtkazdi:
80 000 rub. + 86 666 rub. = 166 666 rub.
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51
- 80 000 rub. – olti oylik daromad solig‘ining avans to‘lovi ilgari to‘langan summalarni hisobga olgan holda o‘tkaziladi;
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51
- 86 666 rub. – iyul oyi uchun oylik avans to‘lovi ko‘rsatilgan.
Alpha hisobchisi avgust va sentyabr oylari uchun avans to'lovlarini o'tkazishda 28 avgust va 28 sentyabr kunlari xuddi shunday yozuvlarni (86 666 rubl va 86 668 rubl uchun) amalga oshirdi.
2017 yilning to'qqiz oyi davomida Alpha foydasi 2 900 000 rublni tashkil etdi. Daromad solig'i bo'yicha avans to'lovi miqdori 580 000 rublni tashkil qiladi. (2 900 000 rubl × 20%). 30 sentyabr kuni buxgalter buxgalteriya hisobiga yozuv kiritdi:
Debet 99 Kredit 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 140 000 rub. (580 000 rubl - 260 000 rubl - 180 000 rubl) - ilgari hisoblangan summalarni hisobga olgan holda to'qqiz oy uchun daromad solig'ining avans to'lovi hisoblab chiqilgan.
2017 yilning IV choragi va 2018 yilning birinchi choragi uchun oylik avans to'lovlari miqdori:
(2 900 000 rubl - 2 200 000 rubl) × 20%: 3 oy. = 46 666,67 rub.
Buxgalter ushbu summalarni to'qqiz oylik daromad solig'i deklaratsiyasining 2-varag'ida 290–310 (2017 yil 4-chorak) va 320–340 (2018 yil 1-chorak) qatorlarida aks ettirdi.
To'qqiz oyning oxirida, ilgari o'tkazilgan avans to'lovlarini hisobga olgan holda, tashkilot quyidagi miqdorda ortiqcha to'lovga ega bo'ldi:
150 000 rub. + 30 000 rub. + 180 000 rub. + 80 000 rub. + 260 000 rub. - 580 000 rub. = 120 000 rub.
Shuning uchun, to'rtinchi chorak davomida (2017 yil 28 dekabrgacha) Alpha byudjetga faqat hisoblangan avans to'lovi va ortiqcha to'langan soliq summasi o'rtasidagi farqni o'tkazishi kerak:
140 000 rub. - 120 000 rub. = 20 000 rub.
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51
- 20 000 rub. – 2017 yilning to‘rtinchi choragi uchun daromad solig‘ining avans to‘lovi ko‘rsatilgan.
2017 yil oxirida Alpha 300 000 rubl zarar oldi. Shu munosabat bilan, buxgalter daromad solig'i bo'yicha ilgari hisoblangan avans to'lovlarini bekor qiladi:
Debet 99 Kredit 90-9 (91-9)
- 300 000 rub. – yil oxirida olingan zararni aks ettiradi;
Debet 99 Kredit 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 580 000 rub. - daromad solig'i bo'yicha ilgari hisoblangan avans to'lovlari bekor qilindi.
Yil davomida o'tkazilgan daromad solig'i bo'yicha avans to'lovlari ortiqcha to'lovni tashkil qiladi, bu kelajakdagi to'lovlarga nisbatan qoplanishi yoki tashkilotga qaytarilishi mumkin.
PBU 18/02 ga murojaat qilganlar uchun
PBU 18/02 ni qo'llaganlar, hisobot davrlari oxirida hisoblangan avans to'lovlarini maxsus tuzatmasliklari kerak. Zero, soliq miqdori bir necha ko'rsatkichlar bo'yicha shakllanadi va har qanday o'zgarishlar real majburiyatlar hajmiga ta'sir qiladi. Agar davr oxirida sanab o'tilgan avans to'lovlari hisobot davri uchun soliqdan kam ekanligi aniqlansa, u umumiy tartibda qo'shimcha ravishda to'lanishi kerak:
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51
– chorak yakunlari bo‘yicha daromad solig‘i bo‘yicha avans to‘lovi ilgari to‘langan summalar hisobga olingan holda o‘tkaziladi.
Oylik avans to'lovlari buxgalteriya hisobida qanday aks ettirilishiga misol. Tashkilot PBU 18/02 ni qo'llaydi
Alpha MChJ PBU 18/02 ni qo'llaydi. Avans soliq to'lovlari har oy o'tgan chorakdagi foydadan kelib chiqqan holda amalga oshiriladi.
Alpha 2017 yilning birinchi choragida o'tgan yilning uchinchi choragidagi foydadan kelib chiqqan holda oylik avans to'lovlarini to'ladi:
50 000 rub. (150 000 rubl: 3 oy). Shu bilan birga, buxgalter soliqni federal va mintaqaviy byudjetlar o'rtasida mos ravishda 3 va 17 foiz stavkalari bo'yicha taqsimladi.
"Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" 68 subhisobvarag'idagi 2017 yilning birinchi choragidagi aylanmalar:
| Indeks | so'm | Debet | Kredit |
| 150 000 rub. | 68 | 51 | |
| Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar | 260 000 rub. (1 300 000 rubl × 20%) | 99 | 68 |
| PNO | 10 000 rub. | 99 | 68 |
| U paydo bo'ldi | 30 000 rub. | 09 | 68 |
| Hisob balansi 68 | 150 000 rub. | — | 68 |
Shunday qilib, birinchi chorakda buxgalteriya hisobida joriy soliq quyidagilarga teng:
300 000 rub. (260 000 rubl + 10 000 rubl + 30 000 rubl)
Shu bilan birga, birinchi chorak uchun byudjetga quyidagilar to'lanishi kerak:
150 000 rub. (300 000 rub. - 150 000 rub.)
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51
- 150 000 rub. - birinchi chorak uchun daromad solig'ining avans to'lovi ilgari to'langan summalarni hisobga olgan holda o'tkaziladi.
2017 yilning birinchi choragida olingan foyda asosida buxgalter ikkinchi chorak uchun oylik avans to'lovi miqdorini aniqladi:
100 000 rub. (300 000 rubl: 3 oy)
"Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" 68 subhisobvarag'idagi 2017 yilning birinchi yarmidagi aylanmalar:
| Indeks | so'm | Debet | Kredit |
| Daromad solig'i bo'yicha avans to'lovlari | 600 000 rub. | 68 | 51 |
| Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar | 560 000 rub. (2 800 000 rubl × 20%) | 99 | 68 |
| PNO | 10 000 rub. | 99 | 68 |
| U paydo bo'ldi | 30 000 rub. | 09 | 68 |
| ONA o'chirildi | 10 000 rub. | 68 | 09 |
| IT paydo bo'ldi | 90 000 rub. | 68 | 77 |
| Hisob balansi 68 | 100 000 rub. | 68 | — |
Shunday qilib, yarim yillik daromad solig'i buxgalteriya hisobida tengdir:
500 000 rub. (560 000 rub. + 10 000 rub. + (30 000 rub. –10 000 rub.) – 90 000 rub.)
Bu miqdor deklaratsiyada belgilangan soliqqa tortiladigan foydaga mos keladi. Shu bilan birga, olti oyning oxirida tashkilot avans to'lovlarining ortiqcha to'langanligini aniqladi:
100 000 rub. (600 000 rub. - 500 000 rub.)
Uchinchi chorak uchun oylik avans to'lovi:
66 667 rubl ((500 000 rubl - 300 000 rubl) : 3 oy)
Shu bilan birga, 2-chorak uchun avans to'lovlari bo'yicha ortiqcha to'lovning bir qismi 3-chorakga to'g'ri keldi.
To'qqiz oy davomida Alpha balansida 250 000 rubl zarar ko'rdi. Soliq zarari 270 000 rublni tashkil etdi. 68-sonli "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyotida 2017 yilning uchinchi choragi uchun aylanma quyidagicha qayd etilgan:
| Indeks | so'm | Debet | Kredit |
| 700 000 rub. | 68 | 51 | |
| Daromad solig'i bo'yicha shartli daromad | 50 000 rub. (250 000 rubl × 20%) | 68 | 99 |
| PNO | 35 000 rub. | 99 | 68 |
| U paydo bo'ldi | 30 000 rub. | 09 | 68 |
| ONA o'chirildi | 20 000 rub. | 68 | 09 |
| IT paydo bo'ldi | 90 000 rub. | 68 | 77 |
| IT o'chirildi | 45 000 rub. | 77 | 68 |
Soliq hisobi bo'yicha ham yo'qotishlar mavjudligini hisobga olgan holda, chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq paydo bo'ldi. Ya'ni, shartli daromad solig'i daromadi miqdori uchun Alfa hisobchisi kechiktirilgan soliq aktivining paydo bo'lishini aks ettirdi:
Debet 09 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 50 000 rub. - UYning paydo bo'lishini aks ettiradi.
Shunday qilib, buxgalteriya hisobida to'qqiz oylik joriy soliq quyidagilarga teng:
0 rub. (50 000 rub. – 35 000 rub. – (30 000 rub. + 50 000 rub. – 20 000 rub.) + (90 000 rub. – 45 000 rub.))
To'qqiz oy natijalariga ko'ra tashkilot avans to'lovlarining ortiqcha to'lovini aniqladi:
700 000 rub. (700 000 rub. - 0 rub.)
To'qqiz oy davomida olingan yo'qotishlarni hisobga olgan holda, to'rtinchi chorakda Alfa-ga avans to'lovlarini o'tkazishning hojati yo'q.
Yil oxirida Alpha-ning buxgalteriya foydasi 3 850 000 rublni tashkil etdi. Soliq foydasi 3 700 000 rublni tashkil etdi.
| Indeks | so'm | Debet | Kredit |
| Chorak uchun daromad solig'i bo'yicha avans to'lovlari, jami | 700 000 rub. | 68 | 51 |
| Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar | 770 000 rub. (3 850 000 rubl × 20%) | 99 | 68 |
| PNA | 65 000 rub. | 68 | 99 |
| PNO | 35 000 rub. | 99 | 68 |
| U paydo bo'ldi | 80 000 rub. | 09 | 68 |
| ONA o'chirildi | 80 000 rub. | 68 | 09 |
| IT paydo bo'ldi | 90 000 rub. | 68 | 77 |
| IT o'chirildi | 90 000 rub. | 77 | 68 |
Shunday qilib, bir yil ichida buxgalteriya hisobida daromad solig'i miqdori:
740 000 rub. (770 000 rub. – 65 000 rub. + 35 000 rub. + (80 000 rub. – 80 000 rub.) – (90 000 rub. – 90 000 rub.))
Bu miqdor deklaratsiyadagi daromad solig'iga to'g'ri keladi.
Shu bilan birga, Alpha yil uchun byudjetga qo'shimcha to'lashi kerak:
40 000 rub. (740 000 – 700 000 rubl)
Qo'shimcha to'lovdan so'ng, Alpha hisobchisi quyidagi yozuvni kiritdi:
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51
- 40 000 rub. - yil uchun daromad solig'i ilgari o'tkazilgan avans to'lovlarini hisobga olgan holda o'tkaziladi.
Soliq agentlari
Soliq agentlari o'z foydalari bo'yicha soliqni hisoblash va to'lashdan tashqari, kontragentlarning daromadlaridan ushlab qolingan summalarni hisobga olishlari kerak. Ushbu summalarni hisobga olish tartibi soliq ushlab qolingan daromad turiga bog'liq.
| Daromad turlari | E'lonlar | ||
| Debet | Kredit | Maqsad | |
| Qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalardan olingan daromadlar | 91-2 | 66 (67) | Hisoblangan foizlar qimmatli qog'ozlar(qarzlar) |
| 66 (67) | 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" | Qimmatli qog'ozlar (ssudalar) bo'yicha foizlardan olinadigan daromaddan olinadigan soliq | |
| Dividend to'lash | 84 | 75-2 | Hisoblangan dividendlar |
| 75-2 | 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" | Dividendlarni to'lashda ushlab qolingan daromad solig'i | |
| Intellektual mulkdan foydalanishdan olingan daromadlar | 20 | 76 | Royalti hisoblangan |
| 76 | 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" | Intellektual mulk ob'ektlaridan foydalanganlik uchun to'lovlardan ushlab qolingan soliq | |
| Xorijiy tashkilot tomonidan mulkni sotishdan olingan daromad | 08 | 76 | Sotib olingan asosiy vosita uchun sotuvchiga qarz aks ettiriladi |
| 76 | 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" | Xorijiy tashkilotning mol-mulkni sotishdan tushgan daromadidan ushlab qolingan soliq | |
| Boshqa daromadlar (masalan, chet el tashkilotiga mulkni ijaraga berish uchun to'langan daromad) | 20 (26,44) | 76 | Ijara hisoblangan |
| 76 | 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" | Ijaradan olinadigan daromaddan ushlab qolingan soliq | |
Ushbu tartib buxgalteriya hisobi bo'yicha yo'riqnomada (66, 68, 75, 76 schyotlar) nazarda tutilgan.
Konsolidatsiyalangan guruhning buxgalteriya hisobida daromad solig'i qanday aks ettiriladi
Vaziyat: Konsolidatsiyalangan guruhning mas'ul ishtirokchisi boshqa ishtirokchilar tomonidan hisoblangan daromad solig'ini buxgalteriya hisobida qanday aks ettirishi mumkin?
68-schyotda to'lanishi kerak bo'lgan daromad solig'ini aks ettirishdan oldin, uni 78-schyotdagi konsolidatsiyalangan guruh (CGN) uchun bir butun sifatida shakllantiring. Shu bilan birga, soliqni shakllantirishda har bir ishtirokchi PBU 18/02 ga rioya qilishi kerak.
Hisoblar rejasida 78-schyot ko'zda tutilmaganligiga qaramay, Kompaniyalar guruhi ishtirokchilari o'rtasidagi hisob-kitoblarni sintetik hisobga olish uchun foydalanish qulay. Rossiya Moliya vazirligi 2012 yil 16 martdagi 07-02-06/56-sonli xatida aynan shunday qilishni tavsiya qiladi. Axir, faqat guruhning mas'ul a'zosi konsolidatsiyalangan guruh solig'i bo'yicha umuman soliqning umumiy miqdorini aniqlay oladi. Har bir ishtirokchining "o'z" solig'i hali byudjet oldidagi majburiyat emas. Faqat barcha ishtirokchilarning soliq ma'lumotlari yig'ilgandan so'ng, umumiy miqdorni aniqlash mumkin.
Ishtirokchilar 78-schyotda nimani aks ettirishi jadvalda keltirilgan:
| KGNning mas'ul a'zosi | Boshqa KGN ishtirokchilari |
| O'zingizning soliq bazangizdan joriy daromad solig'i. 68-schyot o'rniga "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti. Soliq umumiy tartibda, ya'ni shartli xarajatlar/daromadlarni, doimiy va kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlarini 78-schyot bo'yicha balanslash orqali tuzilishi kerak. | |
| Soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhining barcha ishtirokchilari bilan soliq bo'yicha hisob-kitoblar | Soliq bo'yicha mas'ul ishtirokchi bilan hisob-kitoblar |
| O'z soliq solinadigan bazangizdan olinadigan daromad solig'i va soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhini yaratish to'g'risidagi shartnoma shartlaridan kelib chiqqan holda javobgar ishtirokchiga o'tkazilishi kerak bo'lgan narsa o'rtasidagi farq | |
| Butun guruh bo'yicha daromad solig'ini hisoblash | – |
Har bir ishtirokchining soliq bazasidan farqlar va konsolidatsiyalashgan soliq shartnomasi shartnomasiga muvofiq qayta taqsimlangan summalar 99-“Foydalar va zararlar” schyotida hisobga olinadi. Ushbu ko'rsatkich ishtirokchining sof foydasiga ta'sir qiladi.
Aytgancha, agar guruhdagi soliq bir ishtirokchiga to'g'ri keladigan ulushga qarab qayta taqsimlansa, bunday farqlar paydo bo'lishi mumkin. Ya'ni, guruh uchun umumiy soliq summasi birinchi marta aniqlanganda. Keyinchalik, soliq har bir ishtirokchi uchun kelishuv bo'yicha belgilangan ulushdagi mas'ul ishtirokchiga qayta taqsimlanadi. Bunday holda, ma'lum bir ishtirokchining soliq miqdori muhim emas. Soliq, shuningdek, CTG shartnomasida yozilgan boshqa tamoyilga muvofiq qayta taqsimlanishi mumkin.
Har bir guruh a'zosining buxgalteriya hisobi registrlarida daromad solig'ini to'lash bilan bog'liq hisob-kitoblar quyidagi yozuvlarda aks ettiriladi:
Debet 78 Kredit 51
- daromad solig'ini to'lash uchun mas'ul ishtirokchiga pul o'tkazildi (mas'uldan tashqari barcha guruh a'zolari uchun);
Debet 99 Kredit 78
– joriy daromad solig‘i bilan ishtirokchidan olinadigan to‘lov o‘rtasidagi farq, agar ko‘rsatilgan farq salbiy bo‘lsa, hisobdan chiqariladi;
Debet 78 Kredit 99
– joriy daromad solig‘i bilan ishtirokchidan olinadigan to‘lov o‘rtasidagi farq, agar ko‘rsatilgan farq ijobiy bo‘lsa, hisobdan chiqariladi.
Moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobot hisobot davri oxirida moliyaviy natija qanday qayd etilganligi asosida to'ldiriladi.
Foyda. 2410-qator "Joriy daromad solig'i" ishtirokchining o'z soliq bazasidan hosil qilgan daromad solig'ini aks ettiradi. Ushbu ko'rsatkich va ishtirokchining konsolidatsiyalangan guruh soliq shartnomasi bo'yicha majburiyatlari o'rtasidagi farq 2465-satrda "Soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi doirasida daromad solig'ini qayta taqsimlash" bo'yicha alohida aks ettirilishi kerak. Qavslar ichidagi manfiy farqlarni, qavssiz ijobiy farqlarni ko'rsating.
Lezyon. Agar ishtirokchi hisobot davri oxirida zarar ko'rgan bo'lsa, kechiktirilgan soliq aktivi shakllanmaydi. Bunday holatda, joriy daromad solig'i summasini 2410-satrda "Joriy daromad solig'i" bo'yicha qavslarsiz aks ettiring.
Agar ishtirokchi CTGga kirishdan oldin ham zarar ko'rgan bo'lsa, u kechiktirilgan soliq aktivlarini hisobdan chiqarishi mumkin. Ular konsolidatsiyalangan soliq to'lovchilar guruhining soliq bazasini kamaytirmaydi. Ular quyidagi simlar bilan hisobdan chiqariladi:
Debet 99 Kredit 09
– konsolidatsiyalangan soliq solinadigan bazani kamaytirmaydigan kechiktirilgan soliq aktivi hisobdan chiqariladi (bu yozuv ishtirokchi konsolidatsiyalangan guruhga kirishidan oldingi oxirgi hisobot davrida amalga oshirilishi kerak).
Faqat mas'ul ishtirokchi tomonidan aks ettirilgan operatsiyalar
CRPning mas'ul a'zosi shuningdek quyidagi yozuvlarni kiritadi:
- daromad solig'i soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi bo'yicha bir butun sifatida hisoblanadi;
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51
– soliq to‘lovchilar guruhining daromad solig‘i byudjetga o‘tkaziladi.
Mas'ul ishtirokchi har bir ishtirokchi bilan daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar uchun 78-schyotga alohida subschyotlar ochishi tavsiya etiladi. Shu jumladan o'zingiz ham. Bu CTG shartnomasi shartlari asosida ishtirokchilarning majburiyatlari ustidan nazoratni soddalashtiradi.
Mas'ul shaxs CTG ishtirokchilarining majburiyatlarini to'lashni quyidagi manzil orqali aks ettiradi:
Debet 51 Kredit 78
- daromad solig'ini to'lash majburiyatini to'lash uchun guruh a'zosidan mablag'lar olingan.
Konsolidatsiyalangan soliq bazasidan olinadigan daromad solig'i Moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotda aks ettirilmaydi. Tushuntirish oddiy: mas'ul ishtirokchi yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha umumiy bazani faqat soliq hisobini yuritishda shakllantiradi.
Soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi ishtirokchisi o'z daromad solig'ini buxgalteriya hisobida qanday aks ettirishiga misol
"Alpha" MChJ soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhining a'zosi hisoblanadi.
Birinchi chorakdagi ish natijalariga ko'ra, Alpha buxgalteriya hisobida daromad solig'ini hisoblash uchun zarur bo'lgan quyidagi ko'rsatkichlar aniqlandi:
78-schyot bo'yicha joriy daromad solig'i summasi:
1 000 000 rub. + 60 000 rub. – (20 000 rub. – 10 000 rub.) + (80 000 rub. – 20 000 rub.) = 1 100 000 rub.
CTG shartnomasiga ko'ra, mas'ul ishtirokchi Alpha-ning umumiy soliqdagi ulushini aniqladi:
1 000 000 rub.
Joriy daromad solig'i va konsolidatsiyalangan guruh solig'ining Alpha-ga tegishli qismi o'rtasidagi ijobiy farq 100 000 rublni tashkil qiladi. (1 100 000 rubl - 1 000 000 rubl).
Buxgalter Alpha-ning o'z daromad solig'i va konsolidatsiyalangan soliq guruhiga qayta taqsimlanishi kerak bo'lgan summa o'rtasidagi farqni hisobdan chiqarishni e'lon qilish orqali aks ettirdi:
Debet 78 Kredit 99
- 100 000 rub. – joriy daromad solig‘i va o‘tkazilishi lozim bo‘lgan mablag‘lar summasi o‘rtasidagi farq hisobdan chiqariladi.
Birinchi chorak uchun moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotda Alpha hisobchisi quyidagilarni ta'kidladi:
- 2410-satrda "Joriy daromad solig'i" - 1 100 000 rubl. (qavslar ichida);
- 2465-qatorda "Soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi doirasida daromad solig'ini qayta taqsimlash" - 100 000 rubl. (qavslarsiz).
Mas'ul ishtirokchi daromad solig'ini buxgalteriya hisobida qanday aks ettirishiga misol - o'zining va soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi uchun jami
“Master” ishlab chiqarish firmasi” MChJ konsolidatsiyalangan soliq to'lovchilar guruhining mas'ul ishtirokchisi hisoblanadi. Guruhning qolgan a'zolari:
- Alpha MChJ;
- "Germes" savdo kompaniyasi" MChJ.
Birinchi chorakdagi ish natijalariga ko'ra, magistratura buxgalteriyasida o'z daromad solig'ini hisoblash uchun zarur bo'lgan quyidagi ko'rsatkichlar aniqlandi:
Har bir guruh a'zosi uchun soliq to'lash majburiyatlarini aniqlash uchun "Magistrlar" buxgalteri 78 hisobvarag'iga tegishli subschyotlarni ochdi. "Usta" hisobchisi joriy daromad solig'ini o'zining soliq bazasidan "Usta bilan hisob-kitoblar" subschyotida aks ettiradi.
"Usta bilan hisob-kitoblar" 78 subhisobvarag'ida hosil bo'lgan joriy daromad solig'i miqdori:
1 300 000 rubl + 50 000 rub. – (30 000 rub. – 15 000 rub.) + (95 000 rub. – 40 000 rub.) = 1 390 000 rub.
Konsolidatsiyalangan guruhning birinchi chorakdagi ishi natijalariga ko'ra, butun guruh bo'yicha umumiy foyda bo'yicha hisoblangan foyda solig'i 4 200 000 rublni tashkil etdi. Har bir ishtirokchining foydasiga qarab belgilanadigan soliq miqdori:
- Alpha uchun - 1 000 000 rubl;
- "Germes" uchun - 1 700 000 rubl;
- "Magistr" uchun - 1 500 000 rubl.
Magistrning buxgalteriya hisobida ushbu majburiyatlarning hisoblanishi va taqsimlanishi quyidagi yozuvlarda aks ettirilgan:
Debet 78 Kredit 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 4 200 000 rub. - soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi uchun daromad solig'i hisoblab chiqilgan;
Debet 78 subschyoti "Alfa bilan hisob-kitoblar" Kredit 78
- 1 000 000 rub. - Alfa tomonidan to'lanadigan soliqni to'lash uchun pul miqdorini aks ettiradi;
Debet 78 subschyoti "Germes bilan hisob-kitoblar" Kredit 78
- 1 700 000 rub. - Hermes tomonidan to'lanadigan soliqni to'lash uchun pul miqdorini aks ettiradi;
Debet 78 subschyoti "Usta bilan hisob-kitoblar" Kredit 78
- 1 500 000 rub. - "Usta" tomonidan to'lanishi kerak bo'lgan soliqni to'lash uchun pul miqdorini aks ettiradi.
"Magistr" ning joriy daromad solig'i miqdori (1 390 000 rubl) konsolidatsiyalangan hisob-kitob bo'yicha to'lanishi kerak bo'lgan mablag'lar miqdoridan (1 500 000 rubl) kam bo'lganligi sababli, "Master" ning sof foydasini kamaytiradigan farq paydo bo'ldi.
Debet 99 Kredit 78 subschyoti "Usta bilan hisob-kitoblar"
- 110 000 rub. (1 500 000 rubl - 1 390 000 rubl) - joriy daromad solig'i va Magistrning mablag'laridan soliqni to'lash uchun ajratilgan mablag'lar o'rtasidagi farq hisobdan chiqariladi.
Birinchi chorak uchun moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotda magistr buxgalteri quyidagilarni ko'rsatdi:
- 2410-qatorda "Joriy daromad solig'i" - 1 390 000 rubl. (qavslar ichida);
- 2465-qatorda "Soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi doirasida daromad solig'ini qayta taqsimlash" - 110 000 rubl. (qavslar ichida).
Soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi uchun jami daromad solig'i Magistrning moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotida aks ettirilmagan.
"System Glavbukh" BSS materiallari asosida
Byudjet bilan soliq hisob-kitoblari uchun Hisoblar rejasida 68-sonli "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar" schyoti mavjud. TO bu hisob ma'lum bir soliqqa mos keladigan subhisobni ochishingiz kerak, masalan, "Daromad solig'i" subschyoti. Bundan tashqari, analitik buxgalteriya hisobida siz byudjet bo'yicha taqsimotni amalga oshirishingiz mumkin, masalan, 68-sonli hisob, "Daromad solig'i - Federal byudjet" subschyoti.
Hisoblangan daromad solig'i: e'lon qilish
2020 yilda daromad solig'ining o'zi va uning uchun avans to'lovlari buxgalteriya hisobida e'lon qilish orqali aks ettirilishi kerak. Hisobning debeti 99"Foyda va zarar" - Kredit hisobi 68"Soliqlar va yig'imlar uchun hisob-kitoblar", "Daromad solig'i" subschyoti. Ammo unutmangki, daromad solig'i jami jami hisoblanadi. Shunday qilib, keyingi hisobot davri uchun to'lovni hisoblashda avansning to'liq miqdori emas, balki joriy hisobot davri va oldingi davr uchun hisoblangan summa o'rtasidagi farq ko'rsatiladi. Ya'ni, daromad solig'i deklaratsiyasining 1-bo'limidagi ma'lumotlar.
Byudjetga o'tkazilgan daromad solig'i: joylashtirish
Daromad solig'ini byudjetga to'lash quyidagi e'lonlar orqali aks ettiriladi: Debet hisobvarag'i 68 Hisob krediti 51"Joriy hisoblar".
Har chorakda daromad solig'i bo'yicha e'lonlar: misol
Faraz qilaylik, 2020 yilning birinchi choragi uchun hisoblangan avans to'lovi miqdori 100 000 rubl, 2020 yilning birinchi yarmi uchun - 300 000 rubl, 2020 yilning 9 oyi uchun - 700 000 rubl, soliq summasi esa 2000,000 rublni tashkil etadi. rubl. (ushbu ma'lumotlar tegishli davr uchun daromad solig'i deklaratsiyasining 180-qatorida aks ettirilgan). Shunga ko'ra, siz quyidagi yozuvlarni kiritishingiz kerak:
| Operatsiya | Simlarni ulash | Miqdori, rub. |
|---|---|---|
| 2020 yilning birinchi choragi uchun hisoblangan foyda solig'i | Hisobning debeti 99"Foyda va zarar" - Kredit hisobi 68 | 100000-00 |
| Byudjetga 2020 yilning birinchi choragi uchun avans o‘tkazildi | Debet hisobvarag'i 68"Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar", "Daromad solig'i" subschyoti - Hisob krediti 51"Joriy hisoblar" | 100000-00 |
| 2020 yilning birinchi yarmi uchun hisoblangan foyda solig'i (300 000 rub. - 100 000 rub.) | Hisobning debeti 99"Foyda va zarar" - Kredit hisobi 68"Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar", "Daromad solig'i" subschyoti | 200000-00 |
| Byudjetga 2020 yilning ikkinchi choragi uchun avans o‘tkazildi | Debet hisobvarag'i 68"Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar", "Daromad solig'i" subschyoti - Hisob krediti 51"Joriy hisoblar" | 200000-00 |
| 2020 yilning 9 oyi uchun hisoblangan foyda solig'i (700 000 - 300 000 rubl) | Hisobning debeti 99"Foyda va zarar" - Kredit hisobi 68"Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar", "Daromad solig'i" subschyoti | 400000-00 |
| Byudjetga 2020 yilning uchinchi choragi uchun avans to‘lovi o‘tkazildi | Debet hisobvarag'i 68"Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar", "Daromad solig'i" subschyoti - Hisob krediti 51"Joriy hisoblar" | 400000-00 |
| 2020 yil oxirida hisoblangan soliq (1 500 000 rubl - 700 000 rubl) | Hisobning debeti 99"Foyda va zarar" - Kredit hisobi 68"Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar", "Daromad solig'i" subschyoti | 800000-00 |
| 2020 yil uchun yillik soliq summasi o‘tkazildi | Debet hisobvarag'i 68"Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar", "Daromad solig'i" subschyoti - Hisob krediti 51"Joriy hisoblar" | 800000-00 |
Agar kompaniya zarar ko'rgan bo'lsa
Tashkilotlar har doim ham o'z faoliyatidan foyda olishni uddalay olmaydi. Va agar keyingi hisobot davri uchun avans to'lovi avvalgisiga qaraganda kamroq bo'lganligi aniqlansa, siz ma'lumotlarni to'g'rilashingiz kerak. Masalan, 2020 yilning birinchi choragi uchun hisoblangan avans to'lovi miqdori 100 000 rublni, 2020 yilning birinchi yarmida esa 70 000 rublni tashkil etdi, keyin quyidagi operatsiyalar amalga oshiriladi.
Byudjetga daromad solig'i to'lanishini e'lon qilish orqali aks ettiring:
- soliq (hisobot) davri uchun daromad solig'i (avans to'lovi) federal (mintaqaviy) byudjetga o'tkaziladi.
Daromad solig'i bo'yicha avans to'lovlarini amalga oshirishning o'ziga xos xususiyatlarini qanday hisobga olish kerak
Daromad solig'i bo'yicha avans to'lovlari quyidagi usullardan biri bilan o'tkaziladi:
- o'tgan chorakda olingan foyda asosida har oy ;
PBU 18/02 ni qo'llamaydiganlar uchun. PBU 18/02 ni qo'llamaydiganlar deklaratsiyada bo'lgani kabi buxgalteriya hisobida avans to'lovlari va soliqni aks ettiradi. Bunday holda, ba'zi xususiyatlarni hisobga olish kerak. Ya'ni, hisoblangan summalarni tuzatish kerak bo'lishi mumkin:
| Avans to'lovlarini o'tkazish tartibi | Xususiyatlari |
|---|---|
| O'tgan chorakdagi soliq foydasiga asoslangan oylik | Chorak oxirida deklaratsiyadagi kabi soliqni hisoblang: Debet 99 Kredit 68 subschyoti “Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar Agar chorak oxirida avans to'lovi chorak davomida o'tkazilgan tashkilotdan ko'p bo'lsa, farqni byudjetga to'lang: Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51 Agar chorak oxirida avans to'lovi chorak davomida o'tkazilgan tashkilotdan kamroq bo'lsa, ilgari hisoblangan summalarni kamaytiring. Buxgalteriya hisobida teskari holatni aks ettiring:
|
| Haqiqiy soliq foydasiga asoslangan oylik | Yil oxirida qo'shimcha soliq to'lash kerak bo'lsa: Debet 99 Kredit 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Yil oxirida hisoblangan avans to'lovlari summasi yil uchun soliqdan oshib ketganda: Debet 99 Kredit 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" |
| Har chorakda soliq foydasidan |
Oylik avans to'lovlari buxgalteriya hisobida qanday aks ettirilishiga misol. Tashkilot PBU 18/02 ni qo'llamaydi va yil oxirida zarar aniqlandi
Alpha tashkiloti o'tgan chorakda olingan foyda asosida oylik avans to'lovlarini hisoblab chiqadi.
2015 yilning birinchi choragida oylik avans to'lovi miqdori 2014 yilning uchinchi choragida oylik to'lov asosida aniqlandi va 50 000 rublni tashkil etdi. Tashkilot 2015-yilning 28-yanvar, 27-fevral va 27-mart kunlari ushbu summadagi to‘lovlarni byudjetga o‘tkazgan. Shu kunlarda Alpha hisobchisi buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvni kiritdi:
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51
- 50 000 rub. - joriy oy uchun daromad solig'ining avans to'lovi o'tkaziladi.
Birinchi chorakda Alpha 900 000 rubl foyda ko'rdi. Daromad solig'i bo'yicha choraklik avans to'lovi miqdori 180 000 rublni tashkil qiladi. (900 000 RUB × 20%). Birinchi chorak natijalariga ko'ra tashkilot byudjetga qo'shimcha to'lashi kerak:
180 000 rub. - 50 000 rub. × 3 oy = 30 000 rub.
Debet 99 Kredit 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 180 000 rub. - birinchi chorak uchun daromad solig'ining avans to'lovi hisoblab chiqilgan.
Ikkinchi chorak uchun oylik avans to'lovi miqdori:
900 000 rub. × 20%: 3 oy. = 60 000 rub.
26 aprel kuni tashkilot byudjyetga aprel oyi uchun oylik avans toʻlovi va birinchi chorak yakunlari boʻyicha qoʻshimcha toʻlovni oʻtkazdi:
30 000 rub. + 60 000 rub. = 90 000 rub.
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51
- 30 000 rub. - birinchi chorak uchun daromad solig'ining avans to'lovi ilgari to'langan summalar hisobga olingan holda o'tkazildi;
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51
- 60 000 rub. - aprel oyi uchun daromad solig'ining oylik avans to'lovi sanab o'tilgan.
Alpha hisobchisi 28-may va 29-iyun kunlari may va iyun oylari uchun avans to‘lovlarini o‘tkazishda shunga o‘xshash yozuvlarni (har biri 60 000 rubl) qilgan.
2015 yilning birinchi yarmida Alpha foydasi 2 200 000 rublni tashkil etdi. Daromad solig'i bo'yicha avans to'lovi miqdori 440 000 rublni tashkil qiladi. (2 200 000 rubl × 20%). Olti oy oxirida tashkilot byudjetga qo'shimcha to'lashi kerak:
440 000 rub. - 50 000 rub. × 3 oy - 30 000 rub. - 60 000 rub. × 3 oy = 80 000 rub.
Debet 99 Kredit 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 260 000 rub. (440 000 rubl - 180 000 rubl) - ilgari hisoblangan summalarni hisobga olgan holda olti oylik daromad solig'i bo'yicha avans to'lovi hisoblab chiqilgan.
Uchinchi chorak uchun oylik avans to'lovi miqdori:
(2 200 000 rubl - 900 000 rubl) × 20%: 3 oy. = 86 666,67 rub.
28 iyul kuni tashkilot byudjyetga iyul oyi uchun oylik avans toʻlovi va yilning birinchi yarmi uchun qoʻshimcha toʻlovni oʻtkazdi:
80 000 rub. + 86 666 rub. = 166 666 rub.
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51
- 80 000 rub. - olti oylik daromad solig'ining avans to'lovi ilgari to'langan summalarni hisobga olgan holda o'tkaziladi;
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51
- 86 666 rub. - iyul oyi uchun oylik avans to'lovi ko'rsatilgan.
Alpha hisobchisi avgust va sentyabr oylari uchun avans to'lovlarini o'tkazishda 28 avgust va 28 sentyabr kunlari xuddi shunday yozuvlarni (86 666 rubl va 86 668 rubl uchun) amalga oshirdi.
2015 yilning to'qqiz oyi davomida Alpha foydasi 2 900 000 rublni tashkil etdi. Daromad solig'i bo'yicha avans to'lovi miqdori 580 000 rublni tashkil qiladi. (2 900 000 rubl × 20%). 30 sentyabr kuni buxgalter buxgalteriya hisobiga yozuv kiritdi:
Debet 99 Kredit 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 140 000 rub. (580 000 rubl - 260 000 rubl - 180 000 rubl) - ilgari hisoblangan summalarni hisobga olgan holda to'qqiz oy uchun daromad solig'i bo'yicha avans to'lovi hisoblab chiqilgan.
2015 yilning IV choragi va 2016 yilning birinchi choragi uchun oylik avans to'lovlari miqdori:
(2 900 000 rubl - 2 200 000 rubl) × 20%: 3 oy. = 46 666,67 rub.
Buxgalter ushbu summalarni to'qqiz oylik daromad solig'i deklaratsiyasining 2-varag'ida 290-310 (2015 yil 4-chorak) va 320-340 (2016 yil 1-chorak) qatorlarida aks ettirdi.
To'qqiz oyning oxirida, ilgari o'tkazilgan avans to'lovlarini hisobga olgan holda, tashkilot quyidagi miqdorda ortiqcha to'lovga ega bo'ldi:
150 000 rub. + 30 000 rub. + 180 000 rub. + 80 000 rub. + 260 000 rub. - 580 000 rub. = 120 000 rub.
Shuning uchun, to'rtinchi chorak davomida (2015 yil 28 dekabrgacha) Alpha faqat hisoblangan avans to'lovi va ortiqcha to'langan soliq summasi o'rtasidagi farqni byudjetga o'tkazishi kerak:
140 000 rub. - 120 000 rub. = 20 000 rub.
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51
- 20 000 rub. - 2015 yilning IV choragi uchun daromad solig'ining avans to'lovi o'tkazildi.
2015 yil oxirida Alpha 300 000 rubl zarar oldi. Shu munosabat bilan, buxgalter daromad solig'i bo'yicha ilgari hisoblangan avans to'lovlarini bekor qiladi:
Debet 99 Kredit 90-9 (91-9)
- 300 000 rub. - yil oxirida olingan zararni aks ettiradi;
Debet 99 Kredit 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 580 000 rub. - daromad solig'i bo'yicha ilgari hisoblangan avans to'lovlari bekor qilindi.
Yil davomida o'tkazilgan daromad solig'i bo'yicha avans to'lovlari ortiqcha to'lovni tashkil qiladi, bu kelajakdagi to'lovlarga nisbatan qoplanishi yoki tashkilotga qaytarilishi mumkin.
PBU 18/02 ga murojaat qilganlar uchun. PBU 18/02 ni qo'llaganlar, hisobot davrlari oxirida hisoblangan avans to'lovlarini maxsus tuzatmasliklari kerak. Zero, soliq miqdori bir necha ko'rsatkichlar bo'yicha shakllanadi va har qanday o'zgarishlar real majburiyatlar hajmiga ta'sir qiladi. Agar davr oxirida sanab o'tilgan avans to'lovlari hisobot davri uchun soliqdan kam ekanligi aniqlansa, u umumiy tartibda qo'shimcha ravishda to'lanishi kerak:
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51
- chorak yakunlari bo‘yicha daromad solig‘ining avans to‘lovi ilgari to‘langan summalar hisobga olingan holda o‘tkaziladi.
Oylik avans to'lovlari buxgalteriya hisobida qanday aks ettirilishiga misol. Tashkilot PBU 18/02 ni qo'llaydi
Alpha MChJ PBU 18/02 ni qo'llaydi. Avans soliq to'lovlari har oy o'tgan chorakdagi foydadan kelib chiqqan holda amalga oshiriladi.
Alpha 2015 yilning birinchi choragida o'tgan yilning uchinchi choragidagi foydadan kelib chiqqan holda oylik avans to'lovlarini to'ladi:
50 000 rub. (150 000 rubl: 3 oy)
"Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" 68 subhisobvarag'idagi 2015 yilning birinchi choragi uchun aylanmalar:
| Indeks | so'm | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
|
| 150 000 rub. | ||
|
| 260 000 rub. (1 300 000 rubl × 20%) | ||
| PNO | 10 000 rub. | ||
| U paydo bo'ldi | 30 000 rub. | ||
| Hisob balansi 68 | 150 000 rub. |
Shunday qilib, birinchi chorakda buxgalteriya hisobida joriy soliq quyidagilarga teng:
300 000 rub. (260 000 rubl + 10 000 rubl + 30 000 rubl)
Bu miqdor deklaratsiyadagi daromad solig'iga to'g'ri keladi.
Shu bilan birga, birinchi chorak uchun byudjetga quyidagilar to'lanishi kerak:
150 000 rub. (300 000 rub. - 150 000 rub.)
Qo'shimcha to'lovdan so'ng, Alpha hisobchisi quyidagi yozuvni kiritdi:
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51
- 150 000 rub. - birinchi chorak uchun daromad solig'ining avans to'lovi ilgari to'langan summalarni hisobga olgan holda o'tkaziladi.
2015 yilning birinchi choragida olingan foydadan kelib chiqib, buxgalter ikkinchi chorak uchun oylik avans to'lovi miqdorini aniqladi:
100 000 rub. (300 000 rubl: 3 oy)
"Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" 68 subhisobvarag'idagi 2015 yilning birinchi yarmidagi aylanmalar:
| Indeks | so'm | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| Daromad solig'i bo'yicha avans to'lovlari | 600 000 rub. | ||
| Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar | 560 000 rub. (2 800 000 rubl × 20%) | ||
| PNO | 10 000 rub. | ||
| U paydo bo'ldi | 30 000 rub. | ||
| ONA o'chirildi | 10 000 rub. | ||
| IT paydo bo'ldi | 90 000 rub. | ||
| Hisob balansi 68 | 100 000 rub. |
Shunday qilib, yarim yillik daromad solig'i buxgalteriya hisobida tengdir:
500 000 rub. (560 000 rub. + 10 000 rub. + (30 000 rub. -10 000 rub.) - 90 000 rub.)
Bu miqdor deklaratsiyada belgilangan soliqqa tortiladigan foydaga mos keladi. Shu bilan birga, olti oyning oxirida tashkilot avans to'lovlarining ortiqcha to'langanligini aniqladi:
100 000 rub. (600 000 rub. - 500 000 rub.)
Uchinchi chorak uchun oylik avans to'lovi:
66 667 rubl ((500 000 rubl - 300 000 rubl) : 3 oy)
Shu bilan birga, 2-chorak uchun avans to'lovlari bo'yicha ortiqcha to'lovning bir qismi 3-chorakga to'g'ri keldi.
To'qqiz oy davomida Alpha balansida 250 000 rubl zarar ko'rdi. Soliq zarari 270 000 rublni tashkil etdi. 68-sonli "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyotida 2015 yilning uchinchi choragi uchun aylanma quyidagicha qayd etilgan:
| Indeks | so'm | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| Chorak uchun daromad solig'i bo'yicha avans to'lovlari, jami | 700 000 rub. | ||
| Daromad solig'i bo'yicha shartli daromad | 50 000 rub. (250 000 rubl × 20%) | ||
| PNO | 35 000 rub. | ||
Mamlakatimizdagi har qanday moliyaviy daromadga ega bo'lgan va umumiy soliqqa tortish tizimining standartlariga muvofiq ishlaydigan barcha korxonalar va tashkilotlar (shu jumladan Rossiyada daromad oladigan xorijiy korxonalar) Rossiya Federatsiyasining mintaqaviy va federal byudjetiga daromad solig'ini to'lashlari shart. Soliq solishning ushbu segmentini hisoblash va to'g'ri ro'yxatdan o'tkazish uchun daromad solig'i bo'yicha buxgalteriya yozuvlari mavjud.
Daromad solig'i - e'lonlar. Asosiy tushunchalar
Umumiy qabul qilingan standartlarga muvofiq, foyda daromaddan minus xarajatlar sifatida hisoblanadi. Ushbu soliqqa tortiladigan daromad o'zining mohiyatiga ko'ra soliqqa tortiladi. Soliq foydasi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining qoidalariga muvofiq hisoblanadi va birlamchi hujjatlar, shuningdek buxgalteriya hisobi natijalari asosida aniqlanadi. Daromad solig'i bo'yicha buxgalteriya yozuvlari buxgalteriya hisobi ob'ektlari holatidagi barcha o'zgarishlarni o'z ichiga olgan ma'lumotlar bazasida aks ettiriladi. Ushbu soliq segmentidagi asosiy hisob topshiriqlari (buxgalteriya yozuvlari) quyidagilardir: "o'tkazilgan daromad solig'i - Dt99 Kt68" va "daromad solig'ini to'lash - Dt68 Kt51".
Tashkilotning foyda solig'i hisoblab chiqilgan - Dt68 Kt51 e'lon qilish. IN to'lov topshirig'i quyidagi ma'lumotlar: federal byudjetga 59 986 rubl miqdorida, mahalliy viloyat byudjetiga 339 924 rubl miqdorida mablag' o'tkazildi.
Daromad solig'i bo'yicha DT99 va KT68 hisobvaraqlari "daromad minus xarajatlar" soliq tizimidan foydalanadigan har bir tashkilotda qo'llaniladi.
