Daromad solig'i davlat byudjetini to'ldirishning asosiy bandlaridan biri bo'lib, u qonun hujjatlarida istisno sifatida belgilangan kompaniyalar bundan mustasno, barcha korxonalarga qo'llaniladi. Foyda faqat pul shaklida emas, balki natura shaklida ham ifodalanishi mumkin bo'lgan soliqqa tortiladi. Va foyda odatda sotilgan tovarlar uchun olingan summalar va uni ishlab chiqarishning murakkab xarajatlari o'rtasidagi farq sifatida tushunilganligi sababli, soliq solinadigan baza aynan pul ko'rinishida ifodalanadi. Daromad solig'i hisoblanganda, bitim ko'plab omillarga bog'liq: korxona xarakteriga, ko'rib chiqilayotgan davrga, soliq aktivining kamayishi yoki o'chishiga, jarimalar yoki jarimalarning hisoblanishiga. Keling, daromad solig'ini hisoblashning asosiy xususiyatlarini ko'rib chiqaylik.
Qonun hujjatlariga muvofiq (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25 -moddasi), soliq davri bir yil, hisobot davrlari esa har chorakda. Hisob -kitoblarda hisobot davri uchun mablag 'ortiqcha sarflangan taqdirda, soliq bazasi nolga teng. Davlat byudjeti foyda solig'idan to'ldirilganiga qaramay, bir qator istisnolar mavjud, ular orasida nogironlar tashkilotlari va diniy birlashmalar ushbu soliqni to'lashdan ozod qilingan. Nogiron ishchilari bo'lgan kompaniyalar uchun foydaning yarmi ularning ehtiyojlariga sarflanadi.
Bundan tashqari, kichik biznesni, ya'ni yangi ro'yxatdan o'tgan yakka tartibdagi tadbirkorlikni rivojlantirish uchun ularning tijorat faoliyatini jadal rivojlantirish uchun soliqni joriy etishni tashkil etish to'g'risida qaror qabul qilindi. Soliq qonunchiligining har qanday buzilishi jarimalar, sanktsiyalar va jiddiy qonunbuzarliklar sodir etilgan taqdirda jinoiy javobgarlikka tortiladi.
Daromad solig'i kimga tegishli?
San'atda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 246 -moddasida soliq to'lovchilarga qaysi toifadagi yuridik shaxslar tegishli ekanligini aniqlash bilan pozitsiyalar batafsil muhokama qilinadi. Bundan tashqari, muddati o'tgan federal qonunlarning soni ko'rsatilgan.
Daromad solig'i undirilmaydi:
- UTII shaklida soliq to'laydigan yuridik shaxslar;
- qimor segmentida ishlaydigan kompaniyalar;
- qishloq xo'jaligi sohasida ishlaydigan va UST to'laydigan kompaniyalar;
- soddalashtirilgan soliq tizimi ostida ishlaydigan kichik firmalar;
- Olimpiya o'yinlari va boshqa yirik sport tadbirlarini tashkil etish uchun mas'ul xorijiy kompaniyalar;
- maxsus rejimga ega tashkilotlar;
- innovatsion rivojlanish bilan shug'ullanadigan tadqiqot institutlari.
Yiliga bir milliard rubl daromad olganda, kompaniyadan soliq majburiyatlarini to'lamaslik cheklovlari olib tashlanadi. Soliq kodeksining qoidalarini sarhisob qilib, xulosa qilishimiz mumkinki, daromad solig'i, yuqorida aytib o'tilganlardan tashqari, Rossiyaning barcha kompaniyalari va korxonalari va Rossiyaning geografik joylashuvi va bu erda o'z daromadlarini olgan xorijiy firmalardan olinadi.
Daromad va xarajatlarning tasnifi
Soliqqa tortishda daromadlar va xarajatlar amalga oshiriladi va ishlamaydi, agar daromad pul ko'rinishida ifodalanmagan bo'lsa, u holda qiymat bitim tuzilgan kuni hisobga olinadi. Daromad solig'ini hisoblashda QQS hisobga olinmaydi. Sotishdan tushgan daromad ishlab chiqarilgan mahsulotlar yoki ko'rsatilgan xizmatlarni sotishdan tushgan daromadlarning barcha turlarini o'z ichiga oladi. Ko'rib chiqilayotgan mahsulotlar to'liq bitta kompaniya tomonidan ishlab chiqarilgan yoki boshqa etkazib beruvchidan sotib olingan bo'lishi mumkin.
Turli manbalardan olingan barcha daromadlar umumlashtiriladi. Faoliyatsiz daromadlar quyidagi daromad turlarini o'z ichiga oladi:
- boshqa korxonalar va qarzdorlar tomonidan ro'yxatga olingan foizlar yoki jarimalar;
- joriy hisobot davrida aniqlangan o'tgan davr foydasi;
- chet el valyutasida operatsiyalarni amalga oshirishda valyutalar farqi bo'yicha olingan foyda;
- muddati o'tganidan keyin kreditorlik qarzlarni hisobdan chiqarish;
- umidsizligi sababli foydasiz deb hisoblangan qarzlar;
- keyinchalik kapitallashtirilgan inventarizatsiya paytida aniqlangan foyda.
Xuddi shunday, xarajatlar sotish va sotish bo'lmaganlarga bo'linadi. Amalga oshirish xarajatlariga kompaniya xodimlarining ish haqi, ish haqi, materiallar va butlovchi qismlarni sotib olish, etkazib berish va transport xarajatlari va boshqalar kiradi. Ishlamaydigan xarajatlar-bu daromadga o'xshab, boshqa firmalarga to'langan turli xil jarimalar va jarimalar, hisobot davrida aniqlangan o'tgan yo'qotishlar, to'liq amortizatsiya qilinmagan qiymatlar, mahsulot tanqisligi, topilgan yoki shikastlangan mahsulotlarning xarajatlari va boshqalar.
Rasmda soliq deklaratsiyasi ko'rsatilgan
Bu mumkin bo'lgan soliq operatsiyalarining faqat bir qismi. Haqiqiy sharoitda, hisob -kitob davrida hisobga olinmagan va ancha keyin aniqlangan yana ko'p omillarni hisobga olish kerak.
Buxgalteriya hujjatlari va soliq hujjatlari asosida hisob -kitoblar o'rtasida ko'pincha kelishmovchiliklar bo'ladi. Deklaratsiyada daromadning biron bir bandini hisobga olmaslik kifoya, chunki bir muncha vaqt o'tgach, bu qo'shimcha jarimalar va jarimalar yig'ilishiga olib kelishi mumkin. Qonunchilik doimiy ravishda nazorat qilinishi kerak bo'lgan o'zgartirish va qo'shimchalar ko'rinishidagi qonunga kiritilgan o'zgarishlarni doimiy ravishda tuzatadi.
Daromad solig'i bo'yicha yangiliklar 2017
Asosiy o'zgarishlar quyidagilar:
- Ta'lim, tibbiyot va ijtimoiy xizmatlar segmentidagi korxonalar uchun nol stavkasi o'rnatildi.
- Har choraklik to'lovlar uchun daromad chegarasi oshdi.
- Amortizatsiya qilinadigan mulk qiymatining chegarasi oshirildi.
- Soliq bo'yicha foiz stavkalari o'zgartirildi.
- Deklaratsiya shaklini o'zgartirish.
Kiritilgan o'zgarishlardan oldin korxonalar uchun hisoblangan soliqning asosiy stavkasi 20% ni tashkil etdi, shundan 18% viloyat byudjetiga va 2% federal byudjetga o'tkazildi. Minimal pasayish mintaqada 13,5%gacha ruxsat etilgan. 2017 yildan boshlab 20% quyidagicha taqsimlandi: 17% - viloyat byudjetiga, 3% - federal byudjetga. Mintaqadagi minimal pasayish 12,5%ni tashkil qiladi. Bundan tashqari, maxsus soliq stavkalari tasdiqlandi.
Bundan tashqari, Soliq kodeksi sug'urta kompaniyalari, bank vakolatxonalari, pensiya jamg'armalari va qimmatli qog'ozlar bilan ishlaydigan vakillar uchun maxsus soliq shartlarini nazarda tutadi.
Deklaratsiyani topshirish muddatlari
Avans to'lovlarining chastotasiga qarab, Soliq kodeksi deklaratsiyani topshirish muddatlarini aniq belgilab beradi va ularning har qanday buzilishi noxush oqibatlarga olib keladi:
- Agar foyda 1000 rubldan kam bo'lsa, soliq summasining 30% gacha jarima solish.
- Mansabdor shaxsga 500 rublgacha jarima solish.
- Hujjatni topshirishda kechikish faktini joyida tekshirish.
- Joriy hisobni blokirovka qilish.
Bundan tashqari, San'at bo'yicha soliq to'lashdan bo'yin tovlash. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 75 -moddasi, korxonaning yakuniy daromadini sezilarli darajada kamaytiradigan va uni butunlay to'sib qo'yishi mumkin bo'lgan jarimalarni hisoblashni qo'zg'atishi mumkin.
Chiqish
Soliq kodeksi doimo o'zgarib turadi, turli o'zgartirish va qo'shimchalar kiritiladi. Maqolalar ro'yxatida daromad solig'i alohida o'rin tutadi, buning natijasida davlat byudjeti to'ldiriladi. Shuning uchun soliq inspektsiyasi chegirmalarning to'g'riligini doimiy ravishda kuzatib boradi va har qanday qonunbuzarliklar, ularning og'irligiga qarab, sud ishlarini qo'zg'atishi mumkin, bunda har doim ham korxona manfaatlarini himoya qilish mumkin emas.
Oleg Xoroshi, Rossiya moliya vazirligining soliq va bojxona siyosati boshqarmasining korporativ daromad solig'i bo'limi boshlig'i.
Tashkilotlar, agar umumiy rejim qo'llanilsa, har bir hisobot (soliq) davri uchun avans to'lovlari va daromad solig'ini hisoblab, byudjetga o'tkazishi shart. Bu holda, soliqning hisoblanishi va to'lanishi, boshqa iqtisodiy hayot faktlari kabi, buxgalteriya hisobida aks ettirilishi kerak. Bu PBU 18/02 talablarini hisobga olgan holda amalga oshirilishi kerak. Bu buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi mavjud tafovutlarni bartaraf etishning yagona yo'li. PBU 18/02 ni qanday to'g'ri qo'llash kerakligi ushbu tavsiyada muhokama qilinadi.
Ma'lumotlaringizni qoldiring va biz bir necha soniyadan so'ng sizga qo'ng'iroq qilamiz
Aytgancha, daromad solig'i to'lovchilarining faqat ayrim toifalari PBU 18/02 talablariga rioya qilmasligi mumkin, xususan:
- kredit tashkilotlari, davlat va shahar muassasalari;
- soddalashtirilgan buxgalteriya hisobi, shu jumladan soddalashtirilgan buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlardan foydalanish huquqiga ega bo'lgan tashkilotlar.
Bularning barchasi PBU 18/02 ning 1 va 2 -bandlaridan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 286 -moddasining 1 va 2 -bandlaridan, 289 -moddasining 1 -bandidan kelib chiqadi.
Buxgalteriya hisobida daromad solig'ini qanday hisoblash mumkin
Hisoblangan va to'langan daromad solig'i summalarini, shuningdek, 68 -schyot bo'yicha u bo'yicha avans to'lovlarini hisobga olishni tashkil qiling. Buning uchun "Daromad solig'i hisob -kitoblari" alohida kichik hisobini oching.
PBU 18/02 ni qo'llamaganlar deklaratsiyada hisoblangan soliqni buxgalteriya hisobida aks ettirish huquqiga ega. Soliq to'lash manbasi foyda bo'lgani uchun, u 99 -schyotning debeti bilan mos ravishda hisoblanishi kerak:
- soliq (hisobot) davri uchun hisoblangan daromad solig'i (avans to'lovi).
Bu hisoblar rejasi bo'yicha ko'rsatma bilan belgilanadi (hisoblar 68 va 99).
Agar siz PBU 18/02 ni qo'llashga majbur bo'lsangiz, unda siz deklaratsiyada qayd etilgan daromad solig'ini olib, buxgalteriya hisobida aks ettira olmaysiz. Siz bu qiymatni olasiz, lekin 68 -schyotdagi davr uchun quyidagi ko'rsatkichlarning qiymatlarini jamlaganingizdan keyingina:
- buxgalteriya (balans) foydasi asosida hisoblangan shartli daromad solig'i xarajatlari;
- buxgalteriya (balans) ziyonidan hisoblangan foyda uchun shartli daromad solig'i;
- doimiy farqli doimiy soliq aktivlari yoki majburiyatlari, agar mavjud bo'lsa;
- vaqtincha farqlardan kechiktirilgan soliq aktivlari yoki majburiyatlari.
Gap shundaki, daromadlar va xarajatlarni e'tirof etish tarkibi va tartibidagi farqlar tufayli buxgalteriya hisobi (balans) va soliqqa tortiladigan foyda miqdori mos kelmasligi mumkin. Bu shuni anglatadiki, olingan foydani soliq stavkasi bilan ko'paytirish etarli emas. Buxgalteriya hisobida tashkilotning haqiqiy soliq majburiyatlari ko'rsatilmaydi.
Faqat PBU 18/02 talablariga rioya qilgan holda va yuzaga keladigan farqlarni aks ettirgan holda, buxgalteriya hisobida soliqning haqiqiy miqdorini aniqlash mumkin. Natijada, 68 -schyotda soliq to'lanmasidan oldin, "Daromad solig'i hisob -kitoblari" sub -hisobida kredit qoldig'i (to'lanishi lozim bo'lgan soliq), hatto nol bo'lishi kerak (deklaratsiyaga muvofiq soliq to'lash zarur bo'lmaganda). Boshqa variantlar, agar tashkilotda ortiqcha to'langan yoki daromad solig'i bo'yicha qarzdor bo'lsa, mumkin.
Endi hamma narsa haqida tartibda gaplashamiz. Birinchidan, buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi farqlarni aniqlaylik. Va bu farqlarga mos keladigan soliq aktivlari va majburiyatlarini buxgalteriya hisobida qanday aks ettirish kerak.
Doimiy farqlarni qanday aniqlash va tegishli soliq aktivlari va majburiyatlarini buxgalteriya hisobida aks ettirish
Doimiy farq (PR) har safar har qanday daromad yoki xarajatlar to'liq yoki qisman faqat buxgalteriya hisobida yoki faqat soliqqa tortilganda hisobga olinadi. Masalan, bu sodir bo'lganda:
- buxgalteriya hisobida xarajatlar to'liq, soliqda esa faqat belgilangan miqdorda hisobga olinadi. Bu, masalan, daromad solig'ini hisoblashda normallashtirilgan ssudalar va qarzlar bo'yicha foizlarga va boshqa xarajatlarga nisbatan qo'llaniladi;
- mulkni (tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni) tekin foydalanish uchun berish bilan bog'liq xarajatlar faqat buxgalteriya hisobida aks ettiriladi;
- zarar kelajakka o'tdi, lekin ma'lum bir davrdan keyin (10 yil) endi soliqqa tortishda hisobga olinmaydi.
Bu PBU 18/02 ning 4 -bandida ko'rsatilgan.
Doimiy farqlar paydo bo'lgan hisobot davrida tegishli soliq aktivlari yoki majburiyatlarini yozib oling. Ya'ni, buxgalteriya hisobida soliq kamaytiriladigan yoki oshiriladigan summalar. Doimiy soliq majburiyatlari va aktivlarini hisobga olish uchun 99-schyotda shu nomdagi sub-hisoblarni oching.
| Doimiy farqlarning sababi | Xabarlar | ||
| Daromad faqat soliqqa tortishda hisobga olinadi | Doimiy soliq majburiyatlari (PSL) | Soliq miqdorini oshiring | "Doimiy soliq majburiyatlari" debet 99 sub -hisobining debeti Kredit - doimiy soliq majburiyatini aks ettirgan |
| Soliq maqsadlari uchun tan olinmagan xarajatlar | |||
| Daromad faqat buxgalteriya hisobida aks ettiriladi | Doimiy soliq aktivlari (PNA) | Soliq miqdorini kamaytiring | Debet 68 "Hisob -kitoblar daromad" sub -hisobi "Kredit 99" Hisob -kitob "Doimiy soliq aktivlari" - doimiy soliq aktivini aks ettiradi |
| Xarajatlar faqat soliq maqsadlarida hisobga olinadi |
PNO va PNA hajmi quyidagi formula bilan aniqlanadi:
Amallar sxemasi PNO va PNAni tezda aniqlashga yordam beradi: buxgalteriya hisobidagi doimiy farqlarni qanday aniqlash va qanday operatsiyalarni bajarish kerak.
Yil davomida doimiy soliq majburiyatlari va aktivlari to'lanmaydi. Siz ularni 99 -schyotdan faqat balansni qayta tuzishda sof foyda yoki zararning bir qismi sifatida hisobdan chiqarishingiz mumkin. Bunday holda, ularni 84 "Taqsimlanmagan foyda (qoplanmagan zarar)" hisobiga havola qiling.
Ushbu protsedura PBU 18/02 ning 7 -bandida va hisob -kitoblar bo'yicha ko'rsatmalarda (68, 84 va 99 hisoblari) nazarda tutilgan.
Diqqat: foyda solig'ini hisoblashda hisobga olinmagan barcha xarajatlar buxgalteriya hisobida aks ettirilishi kerak degan fikr bor. Bu haqiqat emas. Xato uchun rasmiylar jarimaga tortiladi. Agar natijada soliqlar ham kamaytirilsa, tashkilotning o'zi jazolanadi va jarima miqdori oshadi. Ammo chiqish yo'li bor.
Agar audit paytida ular o'tgan yillardagi xatolarni topsalar, hisobot va soliqlar buzilgan bo'lsa, javobgarlikdan qochishning iloji bo'lmaydi. Agar siz soliqlarni qayta hisoblasangiz va to'g'ri ma'lumotlarni taqdim qilsangiz, jarimani to'lasangiz, oqibatlarni kamaytirasiz.
Joriy yilning xatolariga kelsak, hammasini tuzatish mumkin. Agar siz xarajatlarni to'g'ri hisoblasangiz, siz hisobotlarni muvaffaqiyatli tuzasiz va soliqlarni hisoblaysiz. Noto'g'ri yozuvlarni teskari aylantiring.
Esda tutingki, xarajatlar ularning maqsadi va qanday sharoitda bo'lishiga qarab hisobga olinadi. Masalan, buxgalteriya hisobida xarajatlar nafaqat boshqa xarajatlar, balki oddiy faoliyat xarajatlari bilan bog'liq (PBU 10/99 4 -bandi).
| Alfa xodimga uning mashinasi tijorat maqsadlarida ishlatilganda kompensatsiya to'laydi. Kompensatsiya 5000 rublni tashkil qiladi. oyiga. Ammo daromad solig'ini hisoblashda faqat 1200 rubl hisobga olinadi. (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 8 fevraldagi 92 -sonli qarori).
Xato! Debet 20 Kredit 73 Debet 91-2 kredit 73 To'g'ri shunday: Debet 20 (26, 44 ...) Kredit 73 Mana, xatoni tuzatish: Debet 91-2 kredit 73 Debet 20 Kredit 73 |
Vaqtinchalik farqlarni qanday aniqlash va tegishli soliq aktivlari va majburiyatlarini buxgalteriya hisobida aks ettirish
Vaqtinchalik farq, agar buxgalteriya hisobidagi har qanday daromad yoki xarajatlar bir davrda, boshqa davrda soliqqa tortish uchun hisobga olinsa paydo bo'ladi. Vaqtinchalik farqlar ikki xil - chegirib olinadigan (VVR) va soliqqa tortiladigan (NVR).
Chiqariladigan vaqt farqi (TDD) masalan, quyidagi holatlarda sodir bo'ladi:
- buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi amortizatsiyani boshqacha hisoblaganimda. Shu bilan bir qatorda, soliq hisobida u chiziqli, buxgalteriya hisobida esa kamayuvchi balans usuli hisoblanadi;
- agar kelajakka o'tkaziladigan zarar bo'lsa, u 10 yil o'tgunga qadar soliqqa tortishda hisobga olinadi;
- agar xarajatlar buxgalteriya hisobida va soliqqa tortishda mahsulot tannarxida turlicha hisobga olinsa.
Soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq (TDD), jumladan, quyidagilar natijasida yuzaga keladi:
- buxgalteriya hisobi va soliq hisobida turli xil amortizatsiya usullarini qo'llash. Masalan, soliq hisobida u chiziqli, buxgalteriyada esa kamayuvchi balans usuli hisoblanadi;
- soliq hisobida kassa usuli qo'llanilganda va daromadlar va xarajatlar buxgalteriyada vaqt aniqligiga asoslanib aks ettiriladi.
Bularning barchasi PBU 18/02 ning 8-12-bandlaridan kelib chiqadi.
Vaqtinchalik farqlar paydo bo'lgan yoki hal qilingan (to'liq yoki qisman) hisobot davrida kechiktirilgan soliq aktivlari yoki majburiyatlari aks ettiriladi. Ya'ni, keyingi hisobot davrlarida buxgalteriya hisobida soliq kamaytiriladigan yoki ko'paytiriladigan va joriy davrda hisobga olinmagan summalar.
Kechiktirilgan soliq aktivlarini hisobga olish uchun 09 hisobidan va 77 hisobidan foydalaning. Keyingi davrlarda buxgalteriya hisobi va soliq hisobida daromad va xarajatlar birlashganda, kechiktirilgan soliq majburiyatlari va aktivlarini to'lang.
Mana, kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlarining paydo bo'lishi va hisobini yozish:
| Vaqtinchalik farqlarning sababi | Soliq aktivlari va majburiyatlarining turi | Buxgalteriya hisobida daromad solig'iga qanday ta'sir qiladi | Xabarlar |
| Joriy hisobot davri buxgalteriya hisobida aks ettirilmaydigan daromad | Kechiktirilgan soliq aktivlari (SHE) | Kelgusi hisobot davrlarida soliq miqdorini kamaytiring. Joriy soliqlar oshadi | - kechiktirilgan soliq aktivi aks ettirilgan; - kechiktirilgan soliq aktivi tugatilgan (to'liq yoki qisman) |
| Joriy hisobot davrida soliqqa tortish uchun tan olinmagan xarajatlar | |||
| Joriy hisobot davrida soliqqa tortishda hisobga olinmagan daromadlar | Kechiktirilgan soliq majburiyatlari (DTL) | Kelgusi hisobot davrlarida soliq miqdorini oshirish. Joriy soliq kamayadi | - kechiktirilgan soliq majburiyatini aks ettirgan; Debet 77 Kredit 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari" - kechiktirilgan soliq majburiyati (to'liq yoki qisman) tugatilgan. |
| Joriy hisobot davri buxgalteriya hisobida aks ettirilmaydigan xarajatlar |
IT va IT hajmi quyidagi formula bilan aniqlanadi.
Ushbu protsedura PBU 18/02 ning 8-12, 14 va 15 -bandlarida ko'zda tutilgan.
Amallar sxemasi IT va ATni tezda aniqlashga yordam beradi: buxgalteriya hisobidagi vaqtinchalik farqlarni qanday aniqlash va qanday operatsiyalarni bajarish kerak.
Buxgalteriya hisobida qanday aks ettirish kerak
PBU 18/02 20 -bandiga muvofiq shartli oqim tezligini o'qing. Ya'ni, formulaga muvofiq:
Shartli daromad solig'i xarajatlari 99 -schyotning bir xil nomdagi sub -hisobida aks ettiriladi:
Debet 99 "Hisobot daromadi bo'yicha shartli xarajatlar" hisobi
- hisobot (soliq) davri uchun shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar hisoblab chiqilgan.
Daromad solig'ini hisoblash va to'lashni buxgalteriya hisobida aks ettirishga misol. Tashkilot PBU 18/02 ni qo'llaydi. Davr natijalariga ko'ra foyda buxgalteriya hisobi va soliq hisobida aniqlandi
Birinchi chorakdagi ish natijalariga ko'ra, buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra, OOO Alpha 1 500 000 rubl miqdorida foyda ko'rdi. Tashkilot har chorakda daromad solig'ini to'laydi. Amaldagi daromad solig'i stavkasi 20 foiz.
"Daromad solig'i hisob -kitoblari" 68 sub hisobining I choragi bo'yicha aylanmasi quyidagicha edi:
| Indeks | Jami | Debet | Kredit |
| Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar | 300 ming rubl (1.500.000 × 20%rubl) | 99 | 68 |
| PNO | 16000 rubl | 99 | 68 |
| IT paydo bo'ldi | 2000 rubl | 68 | 77 |
| IT ishlatilgan | 1000 rubl | 77 | 68 |
| U o'rnidan turdi | 8000 rubl | 09 | 68 |
| SHE sotib olindi | 2000 rubl | 68 | 09 |
"Daromad solig'i hisob -kitoblari" 68 hisobvaraqida hisoblangan joriy daromad solig'i summasi:
300 ming rubl + 16000 rubl. - (2000 rubl - 1000 rubl) + (8000 rubl - 2000 rubl) = 321 000 rubl.
Soliq hisobi ma'lumotlariga ko'ra, 1 -chorak uchun daromad solig'i miqdori ham 321 000 rublni tashkil etdi.
Buxgalter daromad solig'ini to'lashni quyidagi yozuvlar bilan aks ettirdi:
- 48 150 rubl. - 1 -chorak uchun daromad solig'i federal byudjetga o'tkazildi;
Debet 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari" Kredit 51
- 272 850 rubl. - 1 -chorak uchun daromad solig'i viloyat byudjetiga o'tkazildi.
Buxgalteriya hisobida daromad bo'yicha shartli daromad solig'ini qanday aks ettirish kerak
Hisobot (soliq) davridagi buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra, tashkilot zarar ko'rgan bo'lsa ham, daromad solig'ini bu summa bo'yicha belgilang. Bu shartli daromad solig'i deb ataladi. Bu ko'rsatkich buxgalteriya hisobida aks ettirilgan zarar miqdori bo'yicha joriy daromad solig'i stavkasining mahsulotidir. Ya'ni, buni quyidagicha ko'rib chiqish kerak:
Ushbu tartib PBU 18/02 ning 20 -bandida nazarda tutilgan.
Shartli daromad solig'i 99 -schyotning bir xil nomdagi sub -hisobida aks ettiriladi:
Debet 68 "Hisob -kitoblar daromad" sub -hisobi "Daromad bo'yicha shartli daromad solig'i" kredit 99 -hisobvaraq.
- hisobot (soliq) davri uchun foyda bo'yicha hisoblangan shartli daromad solig'i.
Soliq hisobida hech narsa zarar ko'rmaydi. Shunday qilib, agar daromaddan ko'ra ko'proq xarajatlar bo'lsa, foyda bo'lmaydi, keyin soliqni hisoblaydigan hech narsa yo'q. Daromad solig'ini hisoblash uchun asos nolga teng. Biroq, kelgusi davrlarda zarar soliqqa tortiladigan foydani kamaytirishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 274 -moddasi 8 -bandi, 283 -moddasi 1 -bandi).
Buxgalteriya hisobi qoidalari shunga o'xshash qoidalarni nazarda tutmaydi. Shuning uchun chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq mavjud. Shu sababli, buxgalteriya hisobida daromad solig'i bo'yicha shartli daromad aniqlangandan so'ng va VVR miqdorini aniq aniqlash mumkin bo'lgach, uni buxgalteriya hisobida aks ettiring (PBU 18/02 14 -bandi).
Soliq yo'qotilishi aniqlangan davrda buxgalteriya hisobiga yozuv kiriting.
Debet 09 Kredit 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari"
- keyingi hisobot (soliq) davrlarida o'chiriladigan soliq zarari bilan kechiktirilgan soliq aktivini aks ettirgan.
Zarar oldinga siljitilganda, kechiktirilgan soliq aktivini o'chiring:
Debet 68 sub -hisob "Daromad solig'i bo'yicha hisob -kitoblar" Kredit 09
- kechiktirilgan soliq aktivi o'chirilgan zarardan hisobdan chiqarildi.
Ushbu tartib 18/02 PBU 14 -bandi, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 283 -moddasi, Hisoblar rejasi bo'yicha ko'rsatmalar va Rossiya Moliya vazirligining 2003 yil 14 iyuldagi 16 -sonli xatidan kelib chiqadi. -00-14 / 219.
Shartli daromad solig'i va kechiktirilgan soliq aktivini hisobga olish misoli. Soliq davri oxirida tashkilot soliq va buxgalteriya hisobidan zarar ko'rdi
2016 yil oxirida "Alfa" MChJ zarar ko'rdi:
- buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra - 100000 rubl;
- soliq hisobi ma'lumotlariga ko'ra - 100000 rubl.
2017 yilning birinchi choragi oxirida Alphaning foydasi:
- buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra - 200 000 rubl;
- soliq hisobi ma'lumotlariga ko'ra - 200 000 rubl.
2017 yilning birinchi yarmi oxirida Alphaning foydasi quyidagicha edi:
- buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra - 50 000 rubl;
- soliq hisobi ma'lumotlariga ko'ra - 50 000 rubl.
Tashkilotning buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvlar kiritildi.
Debet 68 "Hisob -kitoblar daromad" sub -hisobi "Daromad bo'yicha shartli daromad solig'i" kredit 99 -hisobvaraq.
20 000 rubl (100000 × 20%RUB) - shartli daromad miqdori hisoblab chiqilgan;
Debet 09 Kredit 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari"
20 000 rubl (100000 × 20%RUB) - kechiktirilgan soliq aktivi soliq zararidan tan olinadi.
- 40 ming rubl. (200 000 × 20%rubl) - 1 -chorak uchun shartli daromad solig'i undirildi;
Debet 68 sub -hisob "Daromad solig'i bo'yicha hisob -kitoblar" Kredit 09
- 20 ming rubl. (100000 × 20%rubl) - kechiktirilgan soliq aktivi zarar bilan o'chiriladi.
"Daromad solig'i bo'yicha shartli xarajatlar (daromadlar)" debet 99 kichik hisobi Kredit 68 "Hisob -kitoblar daromad solig'i"
- 40 ming rubl. - 1 -chorak uchun hisoblangan daromad solig'i (shartli xarajatlar) qaytarildi;
Debet 68 sub -hisob "Daromad solig'i bo'yicha hisob -kitoblar" Kredit 09
- 20 ming rubl. - soliq aktivi 1 -chorakda qayd etilgan zarardan tiklandi.
2016 yilgi yo'qotish 2017 yilning olti oyi uchun soliqqa tortiladigan foydani 50 foizdan ko'p bo'lmagan miqdorda kamaytiradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 283 -moddasi 2.1 -bandi).
Debet 99 "Hisobot daromadi bo'yicha shartli xarajatlar" sub -hisobi Kredit 68 "Hisob -kitoblar daromad solig'i"
- 10 000 rubl. (50 000 × 20%rubl) - olti oylik shartli daromad solig'i;
Debet 68 sub -hisob "Daromad solig'i bo'yicha hisob -kitoblar" Kredit 09
- 5000 rubl. (50,000 rubl: 2 × 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi olti oy mobaynida soliqqa tortiladigan foydani kamaytiruvchi soliq zararidan o'chirildi.
2017 yilning olti oyi uchun deklaratsiyada aks ettirilgan daromad solig'i miqdori 5000 rublni tashkil etadi. "Daromad solig'i bo'yicha hisob -kitoblar" 68 hisobvaraqidagi kredit qoldig'i quyidagicha:
10 000 rubl - 5000 rubl. = 5000 rubl
Joriy daromad solig'i to'g'ri aks ettirilgan. Hisobot davri to'g'ri yopilgan.
Hisobot davri oxiridagi shartli daromad solig'i xarajatlarini buxgalteriya hisobida aks ettirishga misol. Buxgalteriya hisobida foyda aniqlanadi, soliq hisobida esa zarar
"Alfa" MChJ har oyda daromad solig'ini haqiqiy daromadga qarab hisoblab chiqadi. Soliq hisobida daromad va xarajatlar kassa usuli bilan aniqlanadi. Tashkilot PBU 18/02 ni qo'llaydi. Alpha axborot xizmatlarini taqdim etadi va QQSdan ozod qilingan.
Yanvar oyida Alfa 1 000 000 rubl miqdorida xizmatlarni sotdi.
Tashkilot xodimlariga 600 ming rubl miqdorida maosh to'langan. Hisoblangan ish haqidan majburiy pensiya (ijtimoiy, tibbiy) sug'urta va baxtsiz hodisalar va kasb kasalliklaridan sug'urta badallari miqdori 157 200 rublni tashkil etdi.
31 yanvar holatiga ko'ra, sotishdan tushgan mablag 'to'lanmagan, xodimlarning ish haqi berilmagan, majburiy sug'urta badallari byudjetga o'tkazilmagan.
15 yanvar kuni "Alfa" menejeri A.S. Kondratyev 1200 rubl miqdoridagi sayohat xarajatlari to'g'risida oldindan hisobot taqdim etdi. O'sha kuni bu xarajatlar unga to'liq qaytarildi. Soliq buxgalteriya hisobida normativ kundalik nafaqa oshib ketganligi sababli, sayohat xarajatlari 600 rubl miqdorida aks etdi.
Yanvar oyida Alfada boshqa operatsiyalar bo'lmagan. Tashkilotning buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvlar kiritildi:
Debet 62 Kredit 90-1
- 1 000 000 rubl. - axborot xizmatlarini sotishdan tushgan mablag'lar aks ettirilgan;
Debet 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari" Kredit 77
- 200 000 rubl. (1.000.000 × 20%rubl) - buxgalteriya hisobi va soliq hisobida aks ettirilgan daromad o'rtasidagi farq bilan kechiktirilgan soliq majburiyatini aks ettirgan;
Debet 26 Kredit 70
- 600 000 rubl. - yanvar oyidagi ish haqi hisoblab chiqilgan;
Debet 09 Kredit 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari"
- 120 000 rubl. (600,000 × 20%rubl) - buxgalteriya hisobi va soliq hisobida ko'rsatilgan ish haqi o'rtasidagi farq bilan kechiktirilgan soliq aktivi;
Debet 26 Kredit 69
- 157 200 rubl. - yanvar oyidagi ish haqidan majburiy sug'urta badallari hisoblab chiqilgan;
Debet 09 Kredit 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari"
- 31 440 rubl (157.200 × 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi buxgalteriya hisobi va soliq hisobida aks ettirilgan soliqlar (badallar) o'rtasidagi farq bilan aks ettiriladi;
Debet 26 Kredit 71
- 1200 rubl. - sayohat xarajatlari hisobdan chiqarildi;
- 120 rubl. ((1200 rubl - 600 rubl) × 20%) - doimiy soliq majburiyati buxgalteriya hisobi va soliq hisobida aks ettirilgan sayohat xarajatlaridan aks etadi;
Debet 90-2 kredit 26
- 758 400 rubl. (600.000 rubl + 157.200 rubl + 1200 rubl) - sotilgan xizmatlar qiymati hisobdan chiqarildi;
Debet 90-9 Kredit 99 "Hisob-kitobdan oldingi foyda (zarar)"
- 241 600 rubl. (1 000 000 rubl - 758 400 rubl) - yanvar oyi foydasi aks ettirilgan;
Debet 99 "Hisobot daromadi bo'yicha shartli xarajatlar" sub -hisobi Kredit 68 "Hisob -kitoblar daromad solig'i"
- 48 320 rubl. (241,600 × 20%) - shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar miqdori hisoblab chiqilgan.
Yanvar oyida "Alpha" ning buxgalteriya hisobi 600 rubl miqdorida zarar ko'rdi. (to'langan sayohat xarajatlari). Bu yo'qotish keyingi davrlarda soliq solinadigan bazani aniqlashga ta'sir qilgani uchun buxgalteriya hisobiga yozuv kiritiladi:
Debet 09 Kredit 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari"
- 120 rubl. (600 × 20%RUB) - soliq zararidan kechiktirilgan soliq aktivini aks ettiradi.
Yanvar oyi uchun soliq deklaratsiyasida aks ettirilgan daromad solig'i miqdori nolga teng. "Daromad solig'i bo'yicha hisob -kitoblar" 68 sub hisobining qoldig'i quyidagicha:
200 ming rubl - 120 000 rubl. - 31 440 rubl - 120 rubl. - 48 320 rubl. - 120 rubl. = 0.
Hisoblangan daromad solig'i bo'yicha xarajatlar to'g'ri qayd etilgan. Hisobot davri to'g'ri yopilgan.
Tekshirish tekshiruvi
Hisob -kitobda daromad solig'i bo'yicha hisob -kitoblarni to'g'ri aks ettirganingizni tekshirish uchun quyidagi formuladan foydalaning.
Agar olingan natija daromad solig'i deklaratsiyasining 02 -varag'ining 180 -chizig'ida aks ettirilgan summa bilan mos kelsa, siz hisoblarni buxgalteriya hisobida to'g'ri aks ettirgansiz.
Agar tashkilotda doimiy va vaqtinchalik farqlar bo'lmasa, deklaratsiyadagi daromad solig'i buxgalteriya hisobidagi shartli xarajatlar qiymatiga teng bo'lishi kerak (PBU 18/02 21 -bandi).
Buxgalteriya balansi va soliqqa tortiladigan foydaning shakllanishiga ta'sir ko'rsatadigan buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ko'rsatkichlari o'rtasidagi bog'liqlik tafsilotlari jadvalda keltirilgan.
Buxgalteriya hisobida daromad solig'i to'lanishini qanday aks ettirish kerak
Byudjetga daromad solig'i to'lanishini aks ettiring:
Debet 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari" Kredit 51
- soliq (hisobot) davri uchun foyda solig'i (avans to'lovi) federal (mintaqaviy) byudjetga o'tkazildi.
Daromad solig'i bo'yicha avans to'lovlarini amalga oshirishning o'ziga xos xususiyatlarini qanday hisobga olish kerak
Daromad solig'i bo'yicha avans to'lovlari quyidagi usullardan biri bilan o'tkaziladi:
- o'tgan chorakda olingan foyda asosida har oy;
- haqiqiy foyda asosida oylik;
- har chorakda.
PBU 18/02 ga amal qilmaydiganlar uchun
PBU 18/02, avans to'lovlari va soliqni qo'llamaganlar buxgalteriya deklaratsiyasida ko'rsatilgan miqdorda aks ettiriladi. Bunday holda, ba'zi xususiyatlarni hisobga olish kerak. Aniqrog'i, yig'ilgan miqdorni o'zgartirish kerak bo'lishi mumkin:
| Avans to'lovlarini o'tkazish tartibi | Xususiyatlar |
| Har oy oldingi chorak soliq foydasiga asoslangan | Chorak oxirida deklaratsiyadagi kabi soliqni hisoblang:
Debet 99 Kredit 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari Agar chorak oxirida avans to'lovi tashkilot o'tkazganidan ko'p bo'lsa, farqni byudjetga to'lang: Debet 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari" Kredit 51 Agar chorak oxirida avans to'lovi tashkilot tomonidan o'tkazilganidan kamroq bo'lsa, avval hisoblangan summani kamaytiring. Buxgalteriya hisobida storni aks ettiring: |
| Haqiqiy daromad solig'i bo'yicha oylik | Agar yil oxirida soliq to'lanishi kerak bo'lsa:
Debet 99 Kredit 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari" Yil oxirida hisoblangan avans to'lovlari yil uchun soliqdan oshib ketganida: Debet 99 Kredit 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari" |
| Har chorakda soliq foydasi bilan |
Buxgalteriya hisobida oylik avans to'lovlarini aks ettirishga misol. Tashkilot PBU 18/02 ni qo'llamaydi va yil oxirida zarar aniqlandi
Alpha oylik avans to'lovlarini o'tgan chorakda olingan foyda asosida hisoblab chiqadi.
2017 yilning 1 -choragida oylik avans to'lovi miqdori 2016 yilning 3 -choragidagi oylik to'lov asosida aniqlandi va 50 000 rublni tashkil etadi. Ushbu miqdordagi to'lovlar (federal va mintaqaviy byudjetlar o'rtasida soliq taqsimotining yangi stavkalarini hisobga olgan holda), tashkilot byudjetga 2017 yil 27 yanvar, 28 fevral va 28 martda o'tkazildi. Shu kunlarda Alfa buxgalter buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvlarni kiritdi:
Debet 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari" Kredit 51
- 50 000 rubl. - joriy oy uchun daromad solig'ining avans to'lovi o'tkazildi.
Birinchi chorakda Alfa 900 000 rubl daromad oldi. Daromad solig'ining har choraklik avans to'lovi miqdori 180 000 rubl. (900 000 × 20%rubl). Birinchi chorak oxirida tashkilot byudjetga qo'shimcha to'lashi kerak:
180 ming rubl - 50 000 rubl. × 3 oy = 30 000 rubl
Debet 99 Kredit 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari"
- 180 ming rubl. - 1 -chorak uchun daromad solig'ining avans to'lovi hisoblab chiqilgan.
II chorak uchun oylik avans miqdori:
900 000 rubl × 20%: 3 oy = 60 000 rubl.
26 aprelda tashkilot byudjetga aprel oyiga avans va birinchi chorak uchun qo'shimcha to'lovni o'tkazdi:
30 ming rubl + 60 000 rubl. = 90 000 rubl
Debet 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari" Kredit 51
- 30 ming rubl. - 1 -chorak uchun daromad solig'ining avans to'lovi, ilgari to'langan summalarni hisobga olgan holda o'tkazildi;
Debet 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari" Kredit 51
- 60 000 rubl. - Aprel oyi uchun daromad solig'ining har oylik avans to'lovlari ro'yxati.
Alfa buxgalteri may va iyun oylari uchun avans to'lovlarini o'tkazishda shu kabi yozuvlarni (har biri 60 ming rubl) 29 may va 28 iyun kunlari kiritgan.
2017 yilning birinchi yarmida Alphaning foydasi 2 200 000 rublni tashkil etdi. Daromad solig'i uchun avans to'lovining miqdori 440 000 rublni tashkil qiladi. (2.200.000 × 20%rubl). Olti oy oxirida tashkilot byudjetga qo'shimcha to'lashi kerak:
440.000 rubl - 50 000 rubl. × 3 oy - 30 ming rubl. - 60 000 rubl. × 3 oy = 80.000 rubl
Debet 99 Kredit 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari"
- 260 ming rubl. (440 000 rubl - 180 000 rubl) - olti oy mobaynida daromad solig'ining avans to'lovi oldindan hisoblangan summalarni hisobga olgan holda hisoblab chiqilgan.
III chorak uchun oylik avans miqdori:
(2 200 000 rubl - 900 000 rubl) × 20%: 3 oy = 86 666,67 rubl.
28 iyul kuni tashkilot byudjetga iyul oyi uchun har oylik avans va birinchi yarim yillik natijalari bo'yicha qo'shimcha to'lovni o'tkazdi:
80 ming rubl + 86 666 rub. = 166 666 rubl
Debet 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari" Kredit 51
- 80 000 rubl. - olti oylik daromad solig'ining avans to'lovi, ilgari to'langan summalarni hisobga olgan holda o'tkazildi;
Debet 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari" Kredit 51
- 86 666 rubl. - iyul oyi uchun oylik avans ro'yxati.
Alfa buxgalteri avgust va sentyabr oylari uchun avans to'lovlarini o'tkazishda 28 -avgust va 28 -sentabrda shunga o'xshash yozuvlarni (86 666 rubl va 86 668 rubl uchun) kiritdi.
2017 yilning to'qqiz oyida Alfaning daromadi 2 900 000 rublni tashkil etdi. Daromad solig'i uchun avans to'lovi miqdori 580 000 rublni tashkil qiladi. (2.900.000 × 20%rubl). 30 sentyabrda buxgalter buxgalteriya hisobiga yozuv kiritdi:
Debet 99 Kredit 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari"
- 140 ming rubl. (580 000 rubl - 260 000 rubl - 180 000 rubl) - to'qqiz oy mobaynida daromad solig'ining avans to'lovi oldindan hisoblangan summalarni hisobga olgan holda hisoblab chiqilgan.
2017 yilning IV choragi va 2018 yilning I choragi uchun oylik avans to'lovlari miqdori:
(2.900.000 RUB - 2.200.000 RUB) × 20%: 3 oy = 46 666,67 rubl.
Buxgalter bu summalarni 290-310 (2017 yilning IV choragi) va 320-340 (2018 yilning I choragi) satrlarida to'qqiz oylik daromad solig'i deklaratsiyasining 2-varag'ida aks ettirgan.
To'qqiz oy yakunlari bo'yicha, ilgari sanab o'tilgan avans to'lovlarini hisobga olgan holda, tashkilotda ortiqcha to'lov bor:
150 ming rubl + 30 000 rubl. + 180 000 rubl. + 80 000 rubl. + 260.000 rubl. - 580 000 rubl. = 120 000 rubl.
Shu sababli, IV chorak davomida (2017 yil 28 dekabrgacha) "Alfa" byudjetga faqat hisoblangan avans to'lovi va ortiqcha to'langan soliq summasi o'rtasidagi farqni o'tkazishi kerak:
140 ming rubl - 120 000 rubl. = 20000 rubl.
Debet 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari" Kredit 51
- 20 ming rubl. - 2017 yilning IV choragi uchun daromad solig'ining avans to'lovi o'tkazildi.
2017 yil oxirida Alpha 300 ming rubl miqdorida zarar ko'rdi. Shu munosabat bilan buxgalter daromad solig'i bo'yicha oldindan hisoblangan avans to'lovlarini qaytaradi:
Debet 99 kredit 90-9 (91-9)
- 300 ming rubl. - yil oxirida olingan zarar aks ettirilgan;
Debet 99 Kredit 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari"
- 580 000 rubl. - daromad solig'i uchun ilgari hisoblangan avans to'lovlari qaytarildi.
Yil davomida o'tkazilgan daromad solig'i bo'yicha avans to'lovlari ortiqcha to'lovni tashkil etadi, uni kelgusidagi to'lovlar hisobiga yoki tashkilotga qaytarish mumkin.
PBU 18/02 ga murojaat qilganlar uchun
PBU 18/02 ga murojaat qilganlar hisobot davrlari oxirida hisoblangan avans to'lovlarini aniq moslashtirmasligi kerak. Axir, soliq miqdori bir nechta ko'rsatkichlar bo'yicha shakllanadi va har qanday o'zgarishlar real majburiyatlar miqdoriga ta'sir qiladi. Agar davr natijalariga ko'ra, sanab o'tilgan avanslar hisobot davri uchun soliqdan kam bo'lganligi aniqlansa, u umumiy tartibda qo'shimcha ravishda to'lanishi kerak:
Debet 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari" Kredit 51
- daromad solig'ining avans to'lovi chorak yakunlari bo'yicha, ilgari to'langan summalarni hisobga olgan holda o'tkazildi.
Buxgalteriya hisobida oylik avans to'lovlarini aks ettirishga misol. Tashkilot PBU 18/02 ni qo'llaydi
Alpha MChJ PBU 18/02 ni qo'llaydi. Avans to'lovlari har chorakda o'tgan chorak foydasiga qarab to'lanadi.
Alfa 2017 yilning 1 -choragida har oygi avans to'lovlarini o'tgan yilning 3 -choragi foydasiga qarab to'lagan:
50 000 rubl (150 000 rubl: 3 oy). Shu bilan birga, buxgalter federal va viloyat byudjetlari o'rtasida soliqni mos ravishda 3 va 17 foiz stavkalari bo'yicha taqsimladi.
2017 yil I choragi uchun "Daromad solig'i hisob -kitoblari" 68 sub hisobining aylanmasi:
| Indeks | Jami | Debet | Kredit |
| 150 ming rubl | 68 | 51 | |
| Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar | 260.000 rubl (1,300,000 × 20%RUB) | 99 | 68 |
| PNO | 10 000 rubl | 99 | 68 |
| U o'rnidan turdi | 30 ming rubl | 09 | 68 |
| Hisob balansi 68 | 150 ming rubl | — | 68 |
Shunday qilib, birinchi chorakda buxgalteriya hisobidagi joriy soliq quyidagiga teng:
300 ming rubl (260 000 rubl + 10 000 rubl + 30 000 rubl)
Shu bilan birga, birinchi chorak uchun byudjetga quyidagilar to'lanishi kerak:
150 ming rubl (300.000 rubl - 150.000 rubl)
Debet 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari" Kredit 51
- 150 000 rubl. - 1 -chorak uchun daromad solig'ining avans to'lovi, ilgari to'langan summalarni hisobga olgan holda o'tkazildi.
Buxgalter 2017 yilning 1 -choragida olingan foyda asosida 2 -chorak uchun oylik avans to'lovini aniqladi:
100 000 rubl (300.000 rubl: 3 oy)
2017 yil yarim yillik "Daromad solig'i hisob-kitoblari" 68 sub hisobining aylanmasi:
| Indeks | Jami | Debet | Kredit |
| Daromad solig'i bo'yicha avans to'lovlari | 600 ming rubl | 68 | 51 |
| Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar | 560.000 rubl (2.800.000 × 20%rubl) | 99 | 68 |
| PNO | 10 000 rubl | 99 | 68 |
| U o'rnidan turdi | 30 ming rubl | 09 | 68 |
| SHE sotib olindi | 10 000 rubl | 68 | 09 |
| IT paydo bo'ldi | 90 000 rubl | 68 | 77 |
| Hisob balansi 68 | 100 000 rubl | 68 | — |
Shunday qilib, yarim yil davomida buxgalteriya hisobida daromad solig'i teng bo'ladi:
500 ming rubl (560 000 rubl + 10 000 rubl + (30 000 - 10 000 rubl) - 90 000 rubl)
Bu miqdor soliq deklaratsiyasida belgilangan soliq solinadigan foyda bilan mos keladi. Shu bilan birga, yarim yillik natijalariga ko'ra, tashkilot avans to'lovlarining ortiqcha to'langanligini aniqladi:
100 000 rubl (600 000 rubl - 500 000 rubl)
III chorak uchun oylik avans miqdori:
66 667 rubl ((500 000 rubl - 300 000 rubl): 3 oy)
Shu bilan birga, II chorak uchun avans to'lovlari bo'yicha ortiqcha to'lovning bir qismi III chorak hisobiga tushdi.
To'qqiz oy davomida Alfa 250 000 rubllik balans yo'qotilishini qayd etdi. Soliq yo'qotilishi 270 ming rublni tashkil etdi. 2017 yil III choragi uchun "Daromad solig'i bo'yicha hisob -kitoblar" 68 sub hisobining aylanmasi quyidagicha yoziladi:
| Indeks | Jami | Debet | Kredit |
| 700 ming rubl | 68 | 51 | |
| Shartli daromad solig'i | 50 000 rubl (250.000 × 20%rubl) | 68 | 99 |
| PNO | 35 ming rubl | 99 | 68 |
| U o'rnidan turdi | 30 ming rubl | 09 | 68 |
| SHE sotib olindi | 20 000 rubl | 68 | 09 |
| IT paydo bo'ldi | 90 000 rubl | 68 | 77 |
| IT ishlatilgan | 45 ming rubl | 77 | 68 |
Soliq buxgalteriya hisobida ham zarar ko'rilganligi hisobga olinib, chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq paydo bo'ldi. Ya'ni, shartli daromad solig'i miqdorida Alfa buxgalteri kechiktirilgan soliq aktivining paydo bo'lishini aks ettirdi:
Debet 09 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob -kitoblar"
- 50 000 rubl. - SHE ning ko'rinishi aks ettirilgan.
Shunday qilib, buxgalteriya hisobi bo'yicha to'qqiz oylik joriy soliq:
0 rubl (50 000 - 35 000 RUB - (30 000 RUB + 50 000 RUB - 20 000 RUB) + (90 000 RUB - 45 000 RUB))
To'qqiz oy natijalariga ko'ra, tashkilot avans to'lovlarining ortiqcha to'langanligini aniqladi:
700 ming rubl (700.000 rubl - 0 rubl)
To'qqiz oy ichida olingan zararni hisobga olgan holda, IV chorak davomida avans to'lovlarini Alfa -ga o'tkazish shart emas.
Yil oxirida Alphaning buxgalteriya foydasi 3 850 000 rublni tashkil etdi. Soliq foydasi 3 700 000 rublni tashkil etdi.
| Indeks | Jami | Debet | Kredit |
| Chorak uchun daromad solig'i bo'yicha avans to'lovlari, jami | 700 ming rubl | 68 | 51 |
| Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar | 770 000 rubl (3.850.000 × 20%rubl) | 99 | 68 |
| PNA | 65 000 rubl | 68 | 99 |
| PNO | 35 ming rubl | 99 | 68 |
| U o'rnidan turdi | 80 ming rubl | 09 | 68 |
| SHE sotib olindi | 80 ming rubl | 68 | 09 |
| IT paydo bo'ldi | 90 000 rubl | 68 | 77 |
| IT ishlatilgan | 90 000 rubl | 77 | 68 |
Shunday qilib, bir yil ichida buxgalteriya hisobidagi daromad solig'i miqdori quyidagicha bo'ldi:
740 000 rubl (770 000 rubl - 65 000 rubl + 35 000 rubl + (80 000 - 80 000 rubl) - (90 000 - 90 000 rubl))
Bu miqdor deklaratsiyadagi daromad solig'iga to'g'ri keladi.
Bu holda "Alfa" yilining byudjeti qo'shimcha ravishda to'lanishi kerak:
40 ming rubl (740 000 rubl - 700 000 rubl)
Qo'shimcha to'lov bilan Alfaning buxgalteri quyidagi yozuvni kiritdi:
Debet 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari" Kredit 51
- 40 ming rubl. - yil uchun daromad solig'i oldindan sanab o'tilgan avans to'lovlarini hisobga olgan holda ro'yxatga olingan.
Soliq agentlari
Soliq agentlari, o'z foydasidan soliqni hisoblash va to'lashdan tashqari, kontragentlarining daromadidan ushlab qolingan summalarni buxgalteriya hisobida aks ettirishi kerak. Bu summalarni hisobga olish tartibi soliq ushlab qolingan daromad turiga bog'liq.
| Daromad turlari | Xabarlar | ||
| Debet | Kredit | Uchrashuv | |
| Qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalardan olingan daromadlar | 91-2 | 66 (67) | Qimmatli qog'ozlar bo'yicha foizlar (kreditlar) |
| 66 (67) | 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari" | Qimmatli qog'ozlar (qarzlar) bo'yicha foizlardan olinadigan daromad solig'i | |
| Dividendlarni to'lash | 84 | 75-2 | Hisoblangan dividendlar |
| 75-2 | 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari" | Dividendlar bo'yicha daromad solig'ini ushlab qolish | |
| Intellektual mulkdan foydalanishdan olingan daromad | 20 | 76 | Gonorar undirildi |
| 76 | 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari" | Intellektual mulkdan foydalanganlik uchun to'lovlardan ushlab qolingan soliq | |
| Mulkni sotishdan xorijiy tashkilot olgan daromad | 08 | 76 | Sotilgan asosiy vositalarning sotib olingan ob'ekti uchun qarzdorlik aks ettiriladi |
| 76 | 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari" | Mulkni sotishdan chet el tashkilotining daromadidan ushlab qolingan soliq | |
| Boshqa daromadlar (masalan, chet el tashkilotiga o'z mulkini ijaraga berish uchun to'lanadigan daromad) | 20 (26,44) | 76 | Hisoblangan ijara |
| 76 | 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari" | Ijara daromad solig'i ushlab qolindi | |
Bu tartib buxgalteriya rejasi bo'yicha yo'riqnomada (hisoblar 66, 68, 75, 76) ko'zda tutilgan.
Konsolidatsiyalangan guruh hisobida daromad solig'ini qanday aks ettirish kerak
Vaziyat: konsolidatsiyalangan guruhning mas'ul a'zosi buxgalteriya hisobida boshqa a'zolar tomonidan hisoblangan daromad solig'ini qanday aks ettirishi mumkin
68 -schyotda to'lanishi kerak bo'lgan daromad solig'ini aks ettirishdan oldin, 78 -schyot bo'yicha konsolidatsiyalangan guruh (CGN) uchun uni to'liq shakllantiring. Shu bilan birga, soliqni shakllantirishda har bir ishtirokchi 18/02 PBU qoidalariga rioya qilishi shart.
Hisoblar rejasida 78 hisobi ko'zda tutilmaganligiga qaramay, uni CGN ishtirokchilari o'rtasidagi hisob -kitoblarni sintetik hisobga olish uchun ishlatish qulay. Rossiya Moliya vazirligi 2012 yil 16 martdagi 07-02-06 / 56-sonli maktubida aynan shunday qilishni tavsiya qiladi. Axir, soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi uchun soliqning umumiy miqdorini faqat guruhning faqat mas'ul a'zosi aniqlay oladi. Har bir ishtirokchining "o'z" solig'i hali byudjet oldidagi majburiyat emas. A'zolarning barcha soliq ma'lumotlari yig'ilgandan keyingina umumiy miqdorni aniqlash mumkin.
78 -hisobda ishtirokchilar nimani aks ettirishi jadvalda keltirilgan:
| CTG mas'ul a'zosi | CTGning boshqa a'zolari |
| O'z soliq bazasidan joriy daromad solig'i. 68 -hisob o'rniga "Daromad solig'i bo'yicha hisob -kitoblar" sub hisobi. Soliq umumiy shaklda shakllantirilishi kerak, ya'ni 78 -schyotda shartli xarajatlar / daromadlar, belgilangan va qoldirilgan soliq aktivlari va majburiyatlari balanslanishi. | |
| CTGning barcha a'zolari bilan hisob -kitoblar | Mas'ul soliq ishtirokchisi bilan hisob -kitoblar |
| Soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhini tuzish to'g'risidagi shartnoma shartlariga asoslanib, o'z soliq bazasidan olinadigan daromad solig'i va javobgar ishtirokchiga o'tkazilishi kerak bo'lgan narsalar o'rtasidagi farq | |
| Butun guruh uchun daromad solig'i hisobi | – |
Har bir ishtirokchining shaxsiy soliq bazasidan farqlari va CTG shartnomasiga muvofiq qayta taqsimlanadigan summalar 99 "Foyda va zarar" schyotiga kiritiladi. Bu ko'rsatkich ishtirokchining sof foydasi miqdoriga ta'sir qiladi.
Aytgancha, agar guruhdagi soliq ishtirokchiga tegishli bo'lgan ulushga qarab qayta taqsimlansa, bunday farqlar paydo bo'lishi mumkin. Ya'ni, guruh uchun umumiy soliq birinchi marta aniqlanganda. Keyinchalik, soliq shartnoma bo'yicha har bir ishtirokchi uchun belgilangan ulushning mas'ul ishtirokchisiga qayta taqsimlanadi. Bunday holda, ma'lum bir ishtirokchining soliq miqdori muhim emas. Soliq, shuningdek, CTG shartnomasida yozilgan boshqa printsip bo'yicha qayta taqsimlanishi mumkin.
Guruhning har bir a'zosining buxgalteriya hisobida daromad solig'ini to'lash bilan bog'liq hisob -kitoblar quyidagi bitimlar bilan aks ettiriladi:
Debet 78 kredit 51
- pul daromad solig'ini to'lash uchun mas'ul ishtirokchiga o'tkaziladi (guruhning barcha a'zolari uchun, javobgarlardan tashqari);
Debet 99 kredit 78
- joriy soliq va ishtirokchidan olinadigan soliq o'rtasidagi farq, agar ko'rsatilgan farq salbiy bo'lsa, hisobdan chiqarilgan;
Debet 78 kredit 99
- agar joriy farq ijobiy bo'lsa, amaldagi foyda solig'i va ishtirokchidan olinadigan soliq o'rtasidagi farqni hisobdan chiqarish.
Moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobot hisobot davri oxirida moliyaviy natija qanday qayd etilganligi asosida to'ldiriladi.
Foyda. "Joriy daromad solig'i" 2410 -qatorda ishtirokchi tomonidan o'z soliq bazasidan ishlab chiqarilgan daromad solig'i aks ettiriladi. Ushbu ko'rsatkich va CTG shartnomasi bo'yicha ishtirokchining majburiyatlari o'rtasidagi farqni 2465 "Soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi doirasida daromad solig'ini qayta taqsimlash" qatorida alohida ko'rsatish. Qavs ichidagi salbiy farqni va qavssiz ijobiy farqni ko'rsating.
Lezyon. Agar hisobot davri oxirida ishtirokchi zarar ko'rgan bo'lsa, kechiktirilgan soliq aktivi shakllanmaydi... Bunday holda, joriy daromad solig'i miqdorini 2410 "Joriy daromad solig'i" qatorida qavssiz aks ettiring.
Agar CTGga kirishdan oldin ham ishtirokchi zarar ko'rgan bo'lsa, u yozilmagan kechiktirilgan soliq aktivlariga ega bo'lishi mumkin. Ular CTGning soliq bazasini kamaytirmaydilar. Ular quyidagi simlar yordamida hisobdan chiqaradilar:
Debet 99 kredit 09
- konsolidatsiyalangan soliq bazasini kamaytirmaydigan kechiktirilgan soliq aktivi hisobdan chiqarildi (bu xabar ishtirokchi konsolidatsiyalangan guruhga qo'shilishidan oldin oxirgi hisobot davrida amalga oshirilishi kerak).
Faqat mas'ul ishtirokchi aks ettiradigan bitimlar
CTGning mas'ul a'zosi, shuningdek, quyidagi yozuvlarni kiritadi:
- daromad solig'i birlashtirilgan soliq to'lovchilar guruhi uchun hisoblab chiqilgan;
Debet 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari" Kredit 51
- CGN foydasidan olinadigan soliq byudjetga o'tkazildi.
Mas'uliyatli ishtirokchi har bir ishtirokchi bilan daromad solig'ini hisoblash uchun 78-schyotda alohida sub-hisoblarni ochishi maqsadga muvofiqdir. O'zingizni ham shu jumladan. Bu CTG bitimi shartlari asosida ishtirokchilarning majburiyatlari ustidan nazoratni soddalashtiradi.
Mas'ul shaxs CTG ishtirokchilarining majburiyatlarini qaytarilishini aks ettiradi:
Debet 51 Kredit 78
- daromad solig'ini to'lash majburiyatini to'lash uchun guruh a'zosidan mablag 'olindi.
Konsolidatsiyalangan soliq bazasi bo'yicha daromad solig'i moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotda aks ettirilmagan. Tushuntirish oddiy: mas'ul ishtirokchi CTG daromad solig'i uchun yig'ma bazani faqat soliq hisobida shakllantiradi.
Soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi a'zosining shaxsiy daromad solig'ini buxgalteriya hisobida aks ettirishi misoli
"Alfa" MChJ soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhiga kiradi.
Birinchi chorakdagi ish natijalariga ko'ra, Alfa buxgalteriya hisobida daromad solig'ini hisoblash uchun zarur bo'lgan quyidagi ko'rsatkichlar aniqlandi:
78 -schyotda joriy daromad solig'i summasi quyidagicha edi:
1.000.000 rubl + 60 000 rubl. - (20 000 rubl - 10 000 rubl) + (80 000 rubl - 20 000 rubl) = 1,100 000 rubl.
CTG shartnomasiga binoan, mas'ul ishtirokchi "Alfa" ning umumiy soliqdagi ulushini aniqladi:
1.000.000 rubl
Joriy daromad solig'i va konsolidatsiyalangan guruh soliqlarining Alfa bilan bog'liq qismi o'rtasidagi ijobiy farq 100000 rublni tashkil qiladi. (1.100.000 rubl - 1.000.000 rubl).
Buxgalter Alfaning shaxsiy daromad solig'i va CTGga qayta taqsimlanadigan summa o'rtasidagi farqni hisobdan chiqarishni aks ettirdi:
Debet 78 kredit 99
- 100 000 rubl. - joriy daromad solig'i va o'tkaziladigan mablag 'miqdori o'rtasidagi farq hisobdan chiqarilgan.
Birinchi chorak uchun moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotda Alphaning buxgalteri quyidagilarni ko'rsatdi:
- 2410 "Joriy daromad solig'i" qatorida - 1 100 000 rubl. (qavs ichida);
- 2465 "Soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi doirasida daromad solig'ini qayta taqsimlash" qatorida - 100000 rubl. (Qavslarsiz).
Daromad solig'ining mas'ul ishtirokchisining buxgalteriya hisobi misoli - bu soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi uchun umumiy va jami.
MChJ ishlab chiqarish kompaniyasi ustasi - soliq to'lovchilar konsolidatsiyalangan guruhining mas'ul a'zosi. Qolgan guruh a'zolari:
- "Alfa" MChJ;
- "Hermes" savdo firmasi MChJ.
I chorakdagi ish natijalariga ko'ra, "usta" hisobida o'z daromad solig'ini hisoblash uchun zarur bo'lgan quyidagi ko'rsatkichlar aniqlandi:
Guruhning har bir a'zosi uchun soliq to'lash majburiyatlarini aniqlash uchun "Master" buxgalteri 78 -schyotda tegishli hisobvaraqlarni ochdi. "Usta" buxgalteri o'zining "Usta" bilan hisob -kitoblari "sub -hisobvarag'ida o'zining shaxsiy soliq solinadigan bazasidan tushgan daromadga joriy soliqni aks ettiradi.
"Usta" bilan hisob -kitoblar "78" sub -hisobi "schyotida ishlab chiqarilgan joriy daromad solig'ining summasi:
1 300 000 rubl + 50 000 rubl. - (30 000 rubl - 15 000 rubl) + (95 000 rubl - 40 000 rubl) = 1 390 000 rubl.
Konsolidatsiyalangan guruhning 1 -chorakdagi ish natijalariga ko'ra, jami guruh uchun jami foyda bo'yicha hisoblangan foyda solig'i 4 200 000 rublni tashkil etdi. Har bir ishtirokchining foydasiga qarab belgilangan soliq miqdori:
- Alfa uchun - 1 000 000 rubl;
- "Hermes" uchun - 1 700 000 rubl;
- "Usta" uchun - 1 500 000 rubl.
"Usta" buxgalteriya hisobida ushbu majburiyatlarning hisoblanishi va taqsimlanishi quyidagi yozuvlar bilan aks ettiriladi:
Debet 78 Kredit 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari"
- 4 200 000 rubl. - soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi uchun daromad solig'i undirildi;
Debet 78 "Alfa bilan hisob -kitoblar" sub hisobining 78 -kredit
- 1 000 000 rubl. - "Alfa" to'laydigan soliq to'lash uchun pul mablag'lari miqdorini aks ettirgan;
Debet 78 "Hisob -kitoblar" "Hermes" hisob -kitobi "Kredit 78
- 1 700 000 rubl. - "Hermes" tomonidan to'lanishi kerak bo'lgan soliq to'lash uchun pul miqdorini aks ettirgan;
Debet 78 "Hisobot" ustasi bilan hisob -kitoblar "sub -hisobi" Kredit 78
- 1 500 000 rubl. - soliq to'lash uchun pul mablag'lari miqdori "Usta" to'laydigan aks ettirilgan.
"Usta" ning joriy daromad solig'i summasi (1 390 000 rubl) konsolidatsiyalangan hisob -kitob bo'yicha to'lanishi kerak bo'lgan mablag'dan kam bo'lgani uchun (1 500 000 rubl) "usta" ning sof foydasini kamaytiradigan farq paydo bo'ldi. .
Debet 99 Kredit 78 sub -hisob "Master" bilan hisob -kitoblar "
- 110 ming rubl. (1 500 000 rubl - 1 390 000 rubl) - joriy daromad solig'i va "Usta" hisobidan soliq to'lash uchun ajratilgan mablag 'miqdori o'rtasidagi farq hisobdan chiqarildi.
Birinchi chorak moliyaviy natijalari to'g'risidagi hisobotda "Magistr" buxgalteri quyidagilarni ko'rsatdi.
- 2410 "Joriy daromad solig'i" qatorida - 1 390 000 rubl. (qavs ichida);
- 2465 "Soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi doirasida daromad solig'ini qayta taqsimlash" qatorida - 110 000 rubl. (qavs ichida).
Soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi uchun jami daromad solig'i Magistrning moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotida aks ettirilmagan.
"System Glavbuh" BSS materiallari asosida
Hisoblar rejasida byudjet bilan soliq hisob -kitoblari uchun 68 -sonli "Soliqlar va yig'imlar hisoblari" schyoti taqdim etiladi. Bu hisob uchun ma'lum bir soliqqa mos keladigan sub-hisobni ochish kerak, masalan, "Daromad solig'i" sub-hisobi. Bundan tashqari, analitik buxgalteriya hisobida siz byudjet bo'yicha taqsimot qilishingiz mumkin, masalan, 68 -hisob, "Hisob -kitoblar bo'yicha daromad - federal byudjet" sub -hisobi.
Qabul qilingan daromad solig'i: joylashtirish
Daromad solig'ining o'zi va 2020 yilda buxgalteriya hisobida avans to'lovlari hisobotda aks ettirilishi kerak Debet hisob 99"Foyda va zarar" - Kredit hisob 68"Soliqlar va yig'imlar hisob -kitoblari", "Hisob -kitoblar daromadlari" sub -hisobvaraqlari. Ammo shuni unutmangki, daromad solig'i yig'indisi hisoblanadi. Shunday qilib, keyingi hisobot davri uchun to'lovni hisoblashda avansning to'liq miqdori ko'rsatilmaydi, balki joriy hisobot davri uchun undirilgan summa bilan oldingi davr o'rtasidagi farq ko'rsatiladi. Ya'ni, daromad solig'i deklaratsiyasining 1 -bo'limidagi ma'lumotlar.
Byudjet daromad solig'i: tranzaksiya
Byudjetga daromad solig'i to'lanishi yozuvda aks etadi: Hisob debeti 68 Hisob 51 kredit"Hisob -kitoblar".
Har chorakda daromad solig'i bo'yicha operatsiyalar: misol
Faraz qilaylik, 2020 yilning birinchi choragi uchun hisoblangan avans miqdori 100 000 rubl, 2020 yilning yarmida - 300 000 rubl, 2020 yilning 9 oyi uchun - 700 000 rubl va 2020 yil oxiridagi soliq summasi - 1 500 000 rubl. (bu ma'lumotlar tegishli davr uchun daromad solig'i deklaratsiyasining 180 -qatorida aks ettirilgan). Shunga ko'ra, siz quyidagi yozuvlarni tuzishingiz kerak:
| Operatsiya | Ulanish | Miqdori, ishqalanishi. |
|---|---|---|
| 2020 yilning I choragi uchun hisoblangan daromad solig'i | Debet hisob 99"Foyda va zarar" - Kredit hisob 68 | 100000-00 |
| 2020 yilning 1 -choragi uchun avans to'lovlari byudjetga o'tkazildi | Hisob debeti 68"Soliqlar va yig'imlar hisob -kitoblari", "Hisob -kitoblar daromadlari" sub -hisobvaraqlari - Hisob 51 kredit"Hisob -kitoblar" | 100000-00 |
| 2020 yilning olti oyi uchun hisoblangan daromad solig'i (300 000 rubl - 100 000 rubl) | Debet hisob 99"Foyda va zarar" - Kredit hisob 68"Soliqlar va yig'imlar hisob -kitoblari", "Hisob -kitoblar daromadlari" | 200000-00 |
| 2020 yilning II choragi uchun avanslar byudjetga o'tkazildi | Hisob debeti 68"Soliqlar va yig'imlar hisob -kitoblari", "Hisob -kitoblar daromadlari" sub -hisobvaraqlari - Hisob 51 kredit"Hisob -kitoblar" | 200000-00 |
| 2020 yilning 9 oyi uchun daromad solig'i (700.000 rubl - 300.000 rubl) | Debet hisob 99"Foyda va zarar" - Kredit hisob 68"Soliqlar va yig'imlar hisob -kitoblari", "Hisob -kitoblar daromadlari" | 400000-00 |
| 2020 yilning III choragi uchun avans byudjetga o'tkazildi | Hisob debeti 68"Soliqlar va yig'imlar hisob -kitoblari", "Hisob -kitoblar daromadlari" sub -hisobvaraqlari - Hisob 51 kredit"Hisob -kitoblar" | 400000-00 |
| 2020 yil oxirida hisoblangan soliq (1.500.000 - 700.000 rubl) | Debet hisob 99"Foyda va zarar" - Kredit hisob 68"Soliqlar va yig'imlar hisob -kitoblari", "Hisob -kitoblar daromadlari" | 800000-00 |
| 2020 yil uchun ro'yxatga olingan yillik soliq miqdori | Hisob debeti 68"Soliqlar va yig'imlar hisob -kitoblari", "Hisob -kitoblar daromadlari" sub -hisobvaraqlari - Hisob 51 kredit"Hisob -kitoblar" | 800000-00 |
Agar kompaniya zarar bilan ishlagan bo'lsa
Tashkilotlar har doim ham o'z faoliyatidan foyda ko'rmaydilar. Va agar keyingi hisobot davri uchun avans to'lovi avvalgisiga qaraganda kamroq bo'lganligi aniqlansa, siz ma'lumotlarni to'g'rilashingiz kerak. Masalan, 2020 yilning birinchi choragi uchun hisoblangan avans miqdori 100000 rublni, 2020 yilning yarmida esa - 70000 rublni tashkil etdi, keyin bunday bitimlar tuziladi.
Byudjetga daromad solig'i to'lanishini aks ettiring:
- soliq (hisobot) davri uchun daromad solig'i (avans to'lovi) federal (mintaqaviy) byudjetga o'tkazildi.
Daromad solig'i bo'yicha avans to'lovlarini amalga oshirishning o'ziga xos xususiyatlarini qanday hisobga olish kerak
Daromad solig'i bo'yicha avans to'lovlari quyidagi usullardan biri bilan o'tkaziladi:
- oldingi chorak foydasiga qarab oylik ;
PBU 18/02 ga amal qilmaydiganlar uchun. PBU 18/02, avans to'lovlari va soliqni qo'llamaganlar buxgalteriya deklaratsiyasida ko'rsatilgan miqdorda aks ettiriladi. Bunday holda, ba'zi xususiyatlarni hisobga olish kerak. Aniqrog'i, yig'ilgan miqdorni o'zgartirish kerak bo'lishi mumkin:
| Avans to'lovlarini o'tkazish tartibi | Xususiyatlar |
|---|---|
| Har oy oldingi chorak soliq foydasiga asoslangan | Chorak oxirida deklaratsiyadagi kabi soliqni hisoblang: Debet 99 Kredit 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari Agar chorak oxirida avans to'lovi tashkilot o'tkazganidan ko'p bo'lsa, farqni byudjetga to'lang: Debet 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari" Kredit 51 Agar chorak oxirida avans to'lovi tashkilot tomonidan o'tkazilganidan kamroq bo'lsa, avval hisoblangan summani kamaytiring. Buxgalteriya hisobida storni aks ettiring:
|
| Haqiqiy daromad solig'i bo'yicha oylik | Agar yil oxirida soliq to'lanishi kerak bo'lsa: Debet 99 Kredit 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari" Yil oxirida hisoblangan avans to'lovlari yil uchun soliqdan oshib ketganida: Debet 99 Kredit 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari" |
| Har chorakda soliq foydasi bilan |
Buxgalteriya hisobida oylik avans to'lovlarini aks ettirishga misol. Tashkilot PBU 18/02 ni qo'llamaydi va yil oxirida zarar aniqlandi
Alpha oylik avans to'lovlarini o'tgan chorakda olingan foyda asosida hisoblab chiqadi.
2015 yilning 1 -choragida oylik avans to'lovi miqdori 2014 yilning 3 -choragidagi oylik to'lov asosida aniqlandi va 50 000 rublni tashkil etadi. Tashkilot bu miqdordagi to'lovlarni 2015 yil 28 yanvar, 27 fevral va 27 mart kunlari byudjetga o'tkazdi. Shu kunlarda Alfa buxgalter buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvlarni kiritdi:
Debet 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari" Kredit 51
- 50 000 rubl. - joriy oy uchun daromad solig'ining avans to'lovi o'tkazildi.
Birinchi chorakda Alfa 900 000 rubl daromad oldi. Daromad solig'ining har choraklik avans to'lovi miqdori 180 000 rubl. (900 000 × 20%rubl). Birinchi chorak oxirida tashkilot byudjetga qo'shimcha to'lashi kerak:
180 ming rubl - 50 000 rubl. × 3 oy = 30 000 rubl
Debet 99 Kredit 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari"
- 180 ming rubl. - 1 -chorak uchun daromad solig'ining avans to'lovi hisoblab chiqilgan.
II chorak uchun oylik avans miqdori:
900 000 rubl × 20%: 3 oy = 60 000 rubl.
26 aprelda tashkilot byudjetga aprel oyiga avans va birinchi chorak uchun qo'shimcha to'lovni o'tkazdi:
30 ming rubl + 60 000 rubl. = 90 000 rubl
Debet 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari" Kredit 51
- 30 ming rubl. - 1 -chorak uchun daromad solig'ining avans to'lovi, ilgari to'langan summalarni hisobga olgan holda o'tkazildi;
Debet 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari" Kredit 51
- 60 000 rubl. - Aprel oyi uchun daromad solig'ining har oylik avans to'lovlari ro'yxati.
Alfa buxgalteri 28 may va 29 iyun kunlari may va iyun oylari uchun avans to'lovlarini o'tkazishda shunga o'xshash yozuvlarni (har biri 60 000 rubl) kiritgan.
2015 yilning birinchi yarmida Alphaning foydasi 2 200 000 rublni tashkil etdi. Daromad solig'i uchun avans to'lovining miqdori 440 000 rublni tashkil qiladi. (2.200.000 × 20%rubl). Olti oy oxirida tashkilot byudjetga qo'shimcha to'lashi kerak:
440.000 rubl - 50 000 rubl. × 3 oy - 30 ming rubl. - 60 000 rubl. × 3 oy = 80.000 rubl
Debet 99 Kredit 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari"
- 260 ming rubl. (440 000 rubl - 180 000 rubl) - olti oy mobaynida daromad solig'ining avans to'lovi oldindan hisoblangan summalarni hisobga olgan holda hisoblab chiqilgan.
III chorak uchun oylik avans miqdori:
(2 200 000 rubl - 900 000 rubl) × 20%: 3 oy = 86 666,67 rubl.
28 iyul kuni tashkilot byudjetga iyul oyi uchun har oylik avans va birinchi yarim yillik natijalari bo'yicha qo'shimcha to'lovni o'tkazdi:
80 ming rubl + 86 666 rub. = 166 666 rubl
Debet 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari" Kredit 51
- 80 000 rubl. - yarim yillik daromad solig'ining avans to'lovi, ilgari to'langan summalarni hisobga olgan holda o'tkazildi;
Debet 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari" Kredit 51
- 86 666 rubl. - iyul oyi uchun oylik avans ro'yxati.
Alfa buxgalteri avgust va sentyabr oylari uchun avans to'lovlarini o'tkazishda 28 -avgust va 28 -sentabrda shunga o'xshash yozuvlarni (86 666 rubl va 86 668 rubl uchun) kiritdi.
2015 yilning to'qqiz oyida Alfaning daromadi 2 900 000 rublni tashkil etdi. Daromad solig'i uchun avans to'lovi miqdori 580 000 rublni tashkil qiladi. (2.900.000 × 20%rubl). 30 sentyabrda buxgalter buxgalteriya hisobiga yozuv kiritdi:
Debet 99 Kredit 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari"
- 140 ming rubl. (580 000 rubl - 260 000 rubl - 180 000 rubl) - to'qqiz oy mobaynida daromad solig'ining avans to'lovi oldindan hisoblangan summalarni hisobga olgan holda hisoblab chiqilgan.
2015 yilning IV choragi va 2016 yilning I choragi uchun oylik avans to'lovlari miqdori:
(2.900.000 RUB - 2.200.000 RUB) × 20%: 3 oy = 46 666,67 rubl.
Buxgalter bu summalarni 290-310 (2015 yilning IV choragi) va 320-340 (2016 yilning I choragi) qatorlarida to'qqiz oylik daromad solig'i deklaratsiyasining 2-varag'ida aks ettirgan.
To'qqiz oy yakunlari bo'yicha, ilgari sanab o'tilgan avans to'lovlarini hisobga olgan holda, tashkilotda ortiqcha to'lov bor:
150 ming rubl + 30 000 rubl. + 180 000 rubl. + 80 000 rubl. + 260.000 rubl. - 580 000 rubl. = 120 000 rubl.
Shu sababli, IV chorak davomida (2015 yil 28 dekabrgacha) Alfa byudjetga faqat hisoblangan avans to'lovi va ortiqcha to'langan soliq summasi o'rtasidagi farqni o'tkazishi kerak:
140 ming rubl - 120 000 rubl. = 20000 rubl.
Debet 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari" Kredit 51
- 20 ming rubl. - 2015 yilning IV choragi uchun daromad solig'ining avans to'lovi o'tkazildi.
2015 yil oxirida Alpha 300 ming rubl miqdorida zarar ko'rdi. Shu munosabat bilan buxgalter daromad solig'i bo'yicha oldindan hisoblangan avans to'lovlarini qaytaradi:
Debet 99 kredit 90-9 (91-9)
- 300 ming rubl. - yil oxirida olingan zarar aks ettirilgan;
Debet 99 Kredit 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari"
- 580 000 rubl. - daromad solig'i uchun ilgari hisoblangan avans to'lovlari qaytarildi.
Yil davomida o'tkazilgan daromad solig'i bo'yicha avans to'lovlari ortiqcha to'lovni tashkil etadi, uni kelgusidagi to'lovlar hisobiga yoki tashkilotga qaytarish mumkin.
PBU 18/02 ga murojaat qilganlar uchun. PBU 18/02 ga murojaat qilganlar hisobot davrlari oxirida hisoblangan avans to'lovlarini aniq moslashtirmasligi kerak. Axir, soliq miqdori bir nechta ko'rsatkichlar bo'yicha shakllanadi va har qanday o'zgarishlar real majburiyatlar miqdoriga ta'sir qiladi. Agar davr natijalariga ko'ra, sanab o'tilgan avanslar hisobot davri uchun soliqdan kam bo'lganligi aniqlansa, u umumiy tartibda qo'shimcha ravishda to'lanishi kerak:
Debet 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari" Kredit 51
- daromad solig'ining avans to'lovi chorak oxirida ilgari to'langan summalarni hisobga olgan holda o'tkazildi.
Buxgalteriya hisobida oylik avans to'lovlarini aks ettirishga misol. Tashkilot PBU 18/02 ni qo'llaydi
Alpha MChJ PBU 18/02 ni qo'llaydi. Avans to'lovlari har chorakda o'tgan chorak foydasiga qarab to'lanadi.
Alfa o'tgan yilning 3 -choragi foydasiga qarab 2015 yilning 1 -choragida oylik avans to'lovlarini to'ladi:
50 000 rubl (150.000 rubl: 3 oy)
2015 yil I choragi uchun "Daromad solig'i hisob -kitoblari" 68 sub hisobining aylanmasi:
| Indeks | Jami | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
|
| 150 ming rubl | ||
|
| 260.000 rubl (1,300,000 × 20%RUB) | ||
| PNO | 10 000 rubl | ||
| U o'rnidan turdi | 30 ming rubl | ||
| Hisob balansi 68 | 150 ming rubl |
Shunday qilib, birinchi chorakda buxgalteriya hisobidagi joriy soliq quyidagiga teng:
300 ming rubl (260 000 rubl + 10 000 rubl + 30 000 rubl)
Bu miqdor deklaratsiyadagi daromad solig'iga to'g'ri keladi.
Shu bilan birga, birinchi chorak uchun byudjetga quyidagilar to'lanishi kerak:
150 ming rubl (300.000 rubl - 150.000 rubl)
Qo'shimcha to'lov bilan Alfaning buxgalteri quyidagi yozuvni kiritdi:
Debet 68 sub -hisob "Daromad solig'i hisob -kitoblari" Kredit 51
- 150 000 rubl. - 1 -chorak uchun daromad solig'ining avans to'lovi, ilgari to'langan summalarni hisobga olgan holda o'tkazildi.
Buxgalter 2015 yilning 1 -choragida olingan foyda asosida 2 -chorak uchun oylik avans to'lovini aniqladi:
100 000 rubl (300.000 rubl: 3 oy)
2015 yil yarim yillik "Daromad solig'i hisob-kitoblari" 68 sub hisobining aylanmasi:
| Indeks | Jami | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| Daromad solig'i bo'yicha avans to'lovlari | 600 ming rubl | ||
| Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar | 560.000 rubl (2.800.000 × 20%rubl) | ||
| PNO | 10 000 rubl | ||
| U o'rnidan turdi | 30 ming rubl | ||
| SHE sotib olindi | 10 000 rubl | ||
| IT paydo bo'ldi | 90 000 rubl | ||
| Hisob balansi 68 | 100 000 rubl |
Shunday qilib, yarim yil davomida buxgalteriya hisobida daromad solig'i teng bo'ladi:
500 ming rubl (560 000 rubl + 10 000 rubl + (30 000 rubl - 10 000 rubl) - 90 000 rubl)
Bu miqdor soliq deklaratsiyasida belgilangan soliq solinadigan foyda bilan mos keladi. Shu bilan birga, yarim yillik natijalariga ko'ra, tashkilot avans to'lovlarining ortiqcha to'langanligini aniqladi:
100 000 rubl (600 000 rubl - 500 000 rubl)
III chorak uchun oylik avans miqdori:
66 667 rubl ((500 000 rubl - 300 000 rubl): 3 oy)
Shu bilan birga, II chorak uchun avans to'lovlari bo'yicha ortiqcha to'lovning bir qismi III chorak hisobiga tushdi.
To'qqiz oy davomida Alfa 250 000 rubllik balans yo'qotilishini qayd etdi. Soliq yo'qotilishi 270 ming rublni tashkil etdi. "Daromad solig'i hisob -kitoblari" sub -hisobining 68 -schyoti bo'yicha 2015 yilning III choragi uchun aylanmalar quyidagicha yoziladi:
| Indeks | Jami | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| Chorak uchun daromad solig'i bo'yicha avans to'lovlari, jami | 700 ming rubl | ||
| Shartli daromad solig'i | 50 000 rubl (250.000 × 20%rubl) | ||
| PNO | 35 ming rubl | ||
Mamlakatimizdagi har qanday moliyaviy daromadga ega bo'lgan va umumiy soliq tizimi standartlariga muvofiq ishlaydigan barcha korxona va tashkilotlar (shu jumladan Rossiya hududida daromad oladigan xorijiy korxonalar) daromad solig'ini viloyat va federal byudjetga to'lashlari shart. Rossiya Federatsiyasi. Soliqqa tortishning ushbu segmentini hisoblash va to'g'ri ro'yxatdan o'tkazish uchun daromad solig'i bo'yicha buxgalteriya yozuvlari mavjud.
Daromad solig'i - operatsiyalar. Asosiy tushunchalar
Umumiy qabul qilingan me'yorlarga muvofiq, foyda xarajatlarsiz daromad sifatida hisoblanadi. Bu soliqqa tortiladigan daromad tabiatan soliqqa tortiladi. Soliq foydasi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining qoidalariga muvofiq hisoblab chiqiladi va dastlabki hujjatlar, shuningdek buxgalteriya hisobi natijalari asosida aniqlanadi. Daromad solig'i bo'yicha buxgalteriya operatsiyalari buxgalteriya hisobi ob'ektlarining holatidagi barcha o'zgarishlarni o'z ichiga olgan ma'lumotlar bazasida aks ettiriladi. Ushbu soliq segmentidagi asosiy hisob topshiriqlari (buxgalteriya yozuvlari): "daromad solig'i ro'yxatga olingan - Dt99 Kt68 joylashtirish" va "daromad solig'i to'lash - Dt68 Kt51 joylashtirish".
Tashkilot foydasidan soliq undirildi - Dt68 Kt51. To'lov topshirig'ida quyidagi ma'lumotlar mavjud: 59 986 rubl federal byudjetga, 339 924 rubl mahalliy viloyat byudjetiga o'tkazildi.
Daromad solig'i uchun DT99 va KT68 hisoblari "daromad minus xarajatlar" soliq tizimidan foydalanadigan har bir tashkilotda qo'llaniladi.
